吴珊（中南财经政法大学会计学院 湖北武汉 430073）

一、引言

税收规避是指减少显性税收并能够对公司显性税收产生影响的交易活动，这些交易活动不仅包括税收优惠活动，还包括为减轻税收而进行的规避活动（Hanlon and Heitzman，2010）。税收规避在世界范围内普遍存在，且是公司采用的一项重要财务管理活动（曹越等，2019）。Dyreng et al.（2008）研究发现，某些公司能够在长期内保持较低的企业所得税有效税率，而另一些公司则表现出持续较高的企业所得税有效税率，达到甚至超过法定的企业所得税税率，这表明不同公司间税收规避参与程度存在很大差异。因此，探究影响税收规避行为的内在因素，对于深入理解和考察公司参与税收规避行为所表现的差异至关重要。本文将从影响公司参与税收规避行为的内部和外部因素两个维度进行文献综述。

二、公司税收规避行为的外部影响因素

（一）制度因素

1.制度环境。刘慧龙和吴联生（2014）从制度环境视角出发，发现地区制度环境水平越高，公司参与税收规避的程度越低，并且只在非国有控股公司中存在上述结果。刘行、叶康涛（2014）发现，受金融发展水平制约程度越低的公司，其所承担的企业所得税税负率越高，表明较高的金融发展水平通过缓解公司所面临的融资约束制约而降低了公司的税收规避激进程度。付佳和刘慧（2019）研究发现，较差的金融环境会加剧企业税收规避的程度，进一步支持了刘行和叶康涛（2014）的研究发现。Richardson et al.（2015）考察2008年金融危机期间，陷入财务困境的公司参与税收规避行为的激进程度是否发生明显变化，发现金融危机使得陷入财务困境的公司更加主动地参与现金避税活动。……