晋兆奎（高级会计师/高级经济师）（四川省有色科技集团有限责任公司 四川成都 610037）

2019年5月16日，财政部颁布了《企业会计准则第12号——债务重组》（以下简称新债务重组准则），从2019年6月17日起实施。新债务重组准则将债务重组定义为“在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易”。2006年修订的《企业会计准则第12号——债务重组》（以下简称原准则）将债务重组定义为“在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项”。与原准则对债权人和债务人的债务重组动因的规定相比，新债务重组准则定义内涵有了很大变化。本文基于新债务重组准则，从债权人、债务人角度探讨了债务重组的真实动因。

一、从债权人角度探究债务重组动因

伴随着市场竞争的不断加剧以及金融市场的不断发展，处于产业链上下游的债权人、债务人双方，通过重新签订关于债权债务协议实现双赢的情形屡见不鲜。就债权人而言，并不愿意接受债务人破产，如果债务重组造成的损失远远小于破产的损失，通过让渡可接受范围内的资金使用权来获取相应的收益，是更理性的选择，也更符合市场经济运行的固有逻辑。新债务重组准则将原准则“债务人发生财务困难、债权人做出让步的事项”的因果前提修订为“不改变交易对手的情况下重新达成协议的交易”，重在强调“重新达成协议的交易”，而不再局限于“让步的事项”。……