徐凡卿 章之旺（教授/博士）

（三江学院法商学院 江苏南京 210012 南京审计大学会计学院 江苏南京 211815）

一、引言

2020年4月，瑞幸咖啡自爆伪造22亿元交易数据，在没有获取最终调查结果的情况下，纳斯达克上市资格审查部门对其作出强制退市的决定。随后，教育集团好未来、视频网站爱奇艺以及在线教育机构跟谁学也陷入财务造假风波中。层出不穷的财务舞弊事件，不仅损害了投资者的经济利益，而且破坏了经济市场的稳定发展。为了有效地预防、揭露和治理财务舞弊行为，研究诱发上市公司财务舞弊的动因就成为一个关键课题。

二、国外财务舞弊动因理论

国外对财务舞弊、舞弊动因和舞弊防控的研究较早，研究内容全面且深入，研究成果不断更新和完善，以下将梳理和探讨国外主流的舞弊动因理论，为我国财务舞弊动因研究提供借鉴。

（一）白领犯罪和舞弊三角理论。围绕舞弊动因的研究起源于上世纪四五十年代，以Edwin Sutherland和Donald Cressey的著作为代表。Sutherland首次提出“白领犯罪”一词，将其与犯罪学家和社会学家广泛研究的“街头和暴力犯罪”区分开来，将白领阶层的犯罪与经济和商业活动联系起来，指出先前的理论往往把贫困作为犯罪的主要驱动因素，但贫困并不是白领犯罪的核心动因［1-2］。此后，Cressey通过研究贪污和挪用公款等犯罪行为，发现所有服刑的白领罪犯有三个共同特征：其一，不愿分享财务问题；其二，了解特定企业的运作方式和内控弱点；其三，认为违规行为并不构成犯罪。……