林国华 福建省建瓯职业中专学校

引言

2017年，财政部针对过去政府收付实现制的会计标准下各级行政单位及事业单位在其多年实地管理之中出现的瓶颈问题，预先提出新的事业及行政单位会计报表标准，以此提高我国政府下属部门的会计效率。财政部此次发布新的会计标准基于旧的会计准则的优势，进一步提出了财务会计、预算会计为一体的平行记账模式。该平行记账模式涉及以权责发生制为标准的财务会计体系、收付实现制为标准的预算会计体系。该种方式在货币资金、零余额账户用款额度、应收账款等会计科目中体现了更为精确、一致的会计核算结果。财政部还在该新会计标准中重点强调各级政府单位要针对预算编制过程、决算报告编制过程进行双开展，从而能够使政府单位的期初期末财务状况更加合理和真实地展现出来。新会计制度的执行，是我国应对复杂的经济环境的又一创新性动作。国家下属部门以及事业单位经常与社会企业产生联系，当然中专学校也不例外，在产生联系的过程中必然会产生大量的会计实务预算、财务核算方面的问题。新会计制度也是国家在不断完善财务会计制度的变革，它增强了中专学校会计信息的实用性，让中专学校的财务管理更具有科学性、完整性、系统性。

一、新会计制度的主要内容

国家财政部门基于旧政府会计制度在实际管理过程中遇到的问题，出台了新会计制度，以提高我国各事业单位、政府下属部门和国企的会计效率。新会计制度保留了旧政府会计制度的优点，进而提出了财务会计、预算会计为一体的平行记账模式。新的政府会计准则针对现有问题，提出了一系列新的会计管理改革创新点。一是财政部还在新会计标准中加强了各级政府单位要针对预算编制过程、决算报告编制过程进行双开展，从而能够使政府单位的期初期末财务状况更加合理和真实地展现出来。例如中专学校收到财政部门拨入的经费补助5万元，已经由银行存款账户进行了划拨。该事项在财务会计体系中的借方为银行存款增加5万元、贷方为财政补助收入5万元。而在预算会计体系中的借方为资金结存-货币资金5万元、贷方为财政拨款预算收入5万元。两个平行的会计记账体系保证了中专学校会计信息的准确性和一致性，进而能够提高会计报告质量。新会计标准除去了财政和科教补助支出，各级单位都可以将费用支出列入业务活动费用、经营费用之中，而不必像旧的会计准则那样，将人员管理费、经营费用等纳入财政项目补助支出科目或者财政基本补助科目。这样使得费用支出的会计目录能够更加明朗，使得单位财务报表和决算报表能够保持一一对应。第二是新会计制度弥补了旧会计制度在资产负债表中会计处理方式的不足之处，其能够精确展示政府资产科目、负债科目的会计状况，并且规范了核算单位管理费用、运营成本的过程。三是新会计制度满足了政府单位财务审计报告中的信息需求，为后续审计工作提供了便利。这弥补了旧会计制度中存在信息化程度不高、信息不对称的问题，提高了整体的政府综合会计报告质量。新的政府会计准则最大的特点就是创新性地推出了财务会计、预算会计为一体的平行记账模式，从而让财务会计体系下的现金流量表、资产负债表、费用收入表与预算会计体系中的拨款收入支出表、预算收入支出表、预算转结余变动表能够在会计账目上体现一致性。同时，新会计制度对财务会计、预算会计功能进行了强化，其主要是采用权责发生制，在本期产生的支出和收入，不管是否在本期完成，都将作为本期支出或收入纳入会计统计中。

二、新会计准则下中专学校实施平行记账模式的意义

第一是新会计制度使得中专学校的财务会计体系和预算体系，变得既具有一致性，又具有独立性，能够真实客观地反映中专学校经济业务的实际状况。在这样的基础上中专学校能够及时发现自身的会计信息需求，并针对需求及时做出反应，这大大提高了中专学校会计信息的实用性。第二是明确了中专学校的财务会计功能的地位。“平行记账”模式能够整体地反映中专学校的运营状况和收支情况，也满足了中转学校对预算管理的需求，将财务会计管理和预算管理结合起来，不仅有利于中专学下实现资金的管理目标，还促进了新会计制度的落实。第三是加强中专学校内部各部门的信息沟通。新会计制度中，将部分会计职能逐级下放的形式，促进了中专学校财务目标的落实与实现。这在一定程度上降低中专学校内部各部门间的沟通成本，减轻了各部门的工作压力。第四是使得中专学校能够把控财务状况全局。“平行记账”模式反映了中专学校实际的运营状况，能够使生成的数据更加科学有效，并能够促使中专学校及时进行预算的执行和监督考核工作。第五是有利于完善会计核算体系，“平行记账”模式能够使财务会计和预算会计具有一致性，这是旧政府会计制度无法做到的。新会计制度是旧政府会计在财务会计和预算会计一致性上的突破。

三、中专学校预算会计管理存在的主要问题

（一）全面预算管理机制不健全

在新会计准则下，预算管理正式纳入会计核算体系，并且成为衡量中专学校会计核算质量的关键标准。全面预算管理不仅能够平衡中专学校的财务收支，还能够提高中专学校会计核算的准确性。首先目前我国多数中专学校尚未将全面预算管理机制完全融入会计核算工作中，从而导致会计核算的真实性不足。中专学校并没有根据自身发展规划和财务管理情况制定包含资源配置计划、资产负债计划、现金流规划以及成本控制在内的本年度资金收支管理计划，从而导致预算编制科学性不足。其次我国中专学校并没有开展全生命周期的预算执行工作，并且没有严格按照预算编制落实预算执行。形式化的预算管理不仅致使中专学校资源配置失衡，还将影响中专学校会计核算的准确性。同时缺乏条理性的预算管理工作将直接导致收入、支出以及资产负债核算的结果失真，进而降低中专学校的会计核算质量。我国大部分中专学校尚未将预算管理工作与会计核算工作进行有机结合，而是将预算管理和会计核算相分离。预算执行结果是中专学校会计核算的重要内容之一，因此预算管理与会计核算脱钩将导致中专学校无法在真实的预算管理成果之上对经营开支、合同收入、固定资产折旧以及风险准备金等进行准确地核算以及计提，最终致使中专学校的会计管理合规性不足。若中专学校预算执行结果与预算编制不符，则会严重影响其准确计提风险准备金以及开展资产价值核算工作。

（二）尚未构建预算会计风险识别和预警机制

预算会计风险识别和预警机制是中专学校风险防控的最后一道防线，同时也是中专学校管理会计的必要机制基础。然而当下大部分中专学校仅仅将会计风险管理列为财务部门的附属工作内容，并没有建立单独的预算会计风险识别和预警机制。中专学校在会计指标分析的过程中仅仅结合财务报表进行，而没有将预算编制以及预算执行结果纳入考量。同时中专学校尚未建立全面的预算会计风险指标库，对经营过程中的财务数据进行全过程的监控，进而导致中专学校无法精确识别财务会计风险。财务会计指标库以及财务指标分析方法是中专学校财务指标分析过程中的关键基础。完善的财务指标库能够使得中专学校可以对经营状况进行全面的分析，从而对经营风险进行准确识别以及处理。财务指标分析方法运用得当不仅能够提高财务决策的准确性，还能够合理评估财务会计风险敞口。然而目前中专学校整体的财务指标分析的科学性还有待提高。中专学校预算会计指标库尚不够全面，仅仅包括资产负债率、流动比率、资产回报率、净资产回报率等较为基础的资产负债指标，并没有全面涵盖可持续增长能力以及内含价值等成长指标。中专学校尚未结合历史的风险敞口以及本年度的收支缺口确定预算会计指标权重系数，以至于权重系数无法真实反映中心学校的财务管理现状。预算会计风险识别和预警机制的缺失不仅严重影响了中专学校开展准确、安全的会计核算工作，还提高了中专学校财务会计风险水平。目前中专学校财务风险识别和处理机制尚不健全，并没有制定统一的风险识别标准、风险事件处理规范、风险管理流程以及风险管理权责内容。预算会计风险识别和预警机制不健全将直接导致中专学校风险管理失效，进而扩大了财务风险敞口，影响中专学校的可持续发展。此外，中专学校尚未利用大数据、区块链等高效的信息处理技术构建系统性的预算会计风险管理平台，而是仅仅依靠管理人员对财务风险进行识别和预警。这使得中专学校预算会计风险识别存在严重的滞后性以及不准确性，降低了中专学校风险管理的质量。

四、新会计制度下中专学校预算会计管理质量优化建议

（一）将预算管理和会计核算工作有机结合

新会计制度下财务会计、预算会计为一体的平行记账模式能够有效提高中专学校会计账目核算的准确性。第一，中专学校应该认清预算管理对于会计核算工作的重要性，积极落实预算管理工作。第二，中专学校应该将预算执行结果作为收入、支出以及资产负债核算的重要参考，若预算执行结果与预算编制相偏离，则不能够进行会计入账。第三，中专学校应基于全面的历史数据以及风险评估结果制定预算编制，同时在预算预算编制过程中加入前景分析以及可行性分析，从而提高预算编制的科学性。第四，中专学校应该制定预算管理工作与会计核算工作的对接流程以及内容，从而保障会计核算工作能够提供全面、真实的预算执行数据。第五，中专学校应该依据审慎原则并基于预算编制对应收账款等债权类科目提取合理的风险准备金，保障风险计提的合理性。第六，中专学校应该根据新会计准则对财务会计以及预算会计进行一致性账目管理。例如对于无形资产核算，如果相关支出确认为提高无形资产运作效率的后续支出，在财务会计系统中的借方应该登记为“在建工程”“无形资产累计摊销”、贷记无形资产。无论是为了提高无形资产运作效率而发生的支出费用或者是无形资产经营产生的支出在预算会计体系下都应该借方登记行政支出、经营支出等，贷方登记财政拨款预算收入、资金结存。

（二）构建一体化的预算会计风险识别和预警机制

预算会计指标分析是中专学校保障财务决策科学性以及规避会计风险的关键基础。预算会计指标分析的核心目的是对业务经营成果以及财务绩效水平进行合理评估，并及时对潜在的经营风险进行识别，从而有效指导中专学校不断优化财务管理模式。第一，中专学校应该结合历史的风险敞口以及本年度的收支缺口确定预算会计指标权重系数。第二，中专学校应该制定统一的风险识别标准、风险事件处理规范、风险管理流程以及风险管理权责内容。第三，中专学校应合理利用大数据、区块链等高效的信息处理技术构建系统性的预算会计风险管理平台，而不是仅仅依靠管理人员对财务风险进行识别和预警。第四，中专学校应该结合预算执行情况以及会计账目对流动比率、负债与净资产比率以及财务杠杆率进行全面监控以实现预算会计风险的精确识别和处理。第五，中专学校在会计核算管理中需要保障会计数据的全面性，还需要对预算执行情况进行全面监控，保障预算管理和会计核算结果具有一致性，进而降低会计核算失真的风险。第六，中专学校在会计核算过程还需要重点监控折旧摊销等会计科目的入账以及计量，从而准确反映资产管理情况以及风险因子。会计信息披露机制是国有企业会计核算管理的最后一个环节。第七，中专学习需要准确地披露有关的财务会计报表，如实向上级监管部门上报资产的核算结果以及资产负债的运营情况。

结语

新会计标准下中专学校的会计账务处理相比之前而言是更加清晰明朗的。无论是在资产的取得、还是后续支出以及处置方面，整体的账务处理条例更加清楚，旧会计体系下出现的交叉、重叠核算问题得到解决。预算会计核算工作是中专学校资产负债管理以及风险识别的重要基础。全面预算管理作为管理会计的重要内容，需要与会计核算相结合才能够实现降本增效并保障会计报表的准确性。全面预算管理工作的落实能够有效提高中专学校财务管理的能力以及会计核算结果的准确性。因此，中专学校在构建财务管理体系的过程中需要认清全面预算管理工作的重要性，并将其纳入财务管理体系建设的内容之一。