姜元娟

【摘要】内部控制是企业发展的软实力，影响着企业价值。忽视内部控制容易导致舞弊、造假等行为发生。本文依据内部控制的相关理论，以京东商城为例，从内控基本理论、京东内控现状、京东内控存在的问题等方面展开分析，最后给出了完善电商企业内部控制的建议。

【关键词】内部控制 要素 措施

一、内部控制理论概述

内部控制是一个主体的董事会、管理层和其他员工实施的，旨在为实现运营、报告和合规目标提供合理保证的过程。美国COSO委员会为了进一步完善企业的内部控制管理体系，设立有效的企业评估指标内容，于1992年颁布了《内部控制-整体框架》这一纲领性文件，其中包括五项要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监控活动，这五项要素既相互独立又相互联系，形成了一个有机统一体。

下面，本文将围绕COSO内部控制理论对京东商城的内控情况展开分析。

二、京东商城简介

京东商城（以下简称为"京东"）是刘强东1998年在中关村成立的中国最大的独立自营式电商企业，自成立以来，已成为光磁产品领域最具影响力的代销商。2004年以来京东商城先后新建了上海和广州两个子公司，在全国都建有大型的仓库。2014年5月，京东在美国纳斯达克证券交易所正式上市，成为中国第一个在美国成功上市的大型综合电子商务平台。2019年，京东的市场成交额达二万亿元以上。2020年6月，京东于香港联交所第二次上市，筹措了约345亿5800万港元资金。据统计，2020年8月，京东集团在《财富》全球五百强中排名第一百零二位，中国零售及互联网行业排名第一，全球互联网行业排名第三。

三、京东商城内部控制现状

（一）控制环境

作为企业内控的必要客观基础，组织结构在电子商务经营模式中的体现与其他传统企业有很大不同，相应的职位设置和权限设置的权责分派形式也有很大改变。电商企业建立典型的"扁平化"组织结构，大型电子商务企业高层集中权力下放，各业务部门拥有一定的决策权，控制范围在不断扩大，导致很多中层管理部门失去存在感。这在京东商城的组织架构中得以充分的体现。随着经营活动越来越灵活，京东商城不断拓宽业务范围，并逐渐将非中心业务外包，以期实现资源配置最优化。

（二）风险评估

京东商城处于电子商务行业，而电商行业与电子技术有着密切联系。企业的运营越来越依赖电子商务系统，数据高度集中，数据系統庞大并且单一，数据集中密度非常高。一旦出现系统紊乱、数据被盗或者破坏的情况，那对于电商企业来说无疑是巨大且难以修复的损失。由于大多数经营活动是在网上进行，交易主体无需会面，那么就可能发生数据传输过程中被窃、丢失的情况或者出现一方否认、欺诈等行为。

（三）控制活动

京东商城等电商企业采用的是"无纸贸易"，所有交易的数据都被数据化或电子化。单据合同都是通过计算机实现登记、制作以及保存。工作人员通过在电脑上设置权限、记录日志等方式进行相关授权及其业务操作。借助便捷的电子商务系统，会计从业人员不再过度依赖原始的单据凭证;可以直接查询到企业所有的进货记录、发货记录以及收付款记录，同时自动生成会计凭证。同理，企业的利益相关者也能够实时查阅企业财务及管理方面的信息。这对企业实施控制活动做出了有力的保障，但也由于发展时间有限而存在一些不足。

（四）信息与沟通

对于京东商城来说，供应链的建立和管理非常重要，不论是与上游供应商还是与第三方平台的合作企业都应该保持良好、科学、及时的信息沟通状态。作为电子商务企业，京东认为企业早已不再是孤立的个体，供应链上的每一个节点都是信息和沟通的主要对象，企业必须重视和确保伙伴关系的有效运作。因此，京东建立了一个大流通网络，产品被放置在公司的仓库中，并通过自己的仓库进行分销和配送，一直送到最后一公里。

（五）监控

京东商城已经具备了独特的内部组织管理架构和专门的业务流程，不论是对于内部控制还是自我风险评估都与我们传统意义上的企业管理有很大的区别。京东于二零零九年就已经有了自己的"监察部"，二零一一年末又设置了"财政审计部"，后来京东把这两个部门合并成"审计监察部"，专门监控公司的独立审计风险、预防公司管理层面的贪污腐败。二零一二年底，京东将"审计监察部"改为"内控合规部"，并授权该部门直接向公司的CEO汇报相关工作。京东于二零一三年初正式启动高管轮岗培训制度，以此方式进行人事制衡及有效预防贪污腐败风险。

四、京东商城内部控制存在的问题

1、内部监管措施不到位

截至目前，京东商城依然存在假货现象。众所周知，京东一直以"自营+平台"的双轮驱动模式著称，并借助海外直采的自营方式来确保商品质量。但是在平台模式下，商品从采购到最终配送，都由商家直接来负责。由于不良商家的存在，导致假货现象依然时有发生。即使假货来自京东的外部，但根源还是在京东的内部，自营和全球购出现假货是因为平台风控出现漏洞，监管出现疏忽和放纵。

2、企业人员内控观念不强

在倡导改进内部控制建设过程中，企业员工都会油然生出一种新的想法，唯恐企业搞内部控制会严重增加控制的流程和环节，变得复杂又麻烦，制约了具体业务环节的流动性和便捷性。因此京东部分人员认为企业应当以具体业务的顺利开展为重，而不应在内部控制方面下太多功夫。不仅业务部门的员工会这样认为，就连京东的管理者和领导者，也会产生这样的想法。基于这些认识，在企业内部控制的建设过程中，部分员工会情绪低落甚至极力抵触与不配合，不仅严重影响内部控制的流程设计，还在很大程度上阻碍了内部控制的流程发展和有效执行，最终不利于企业目标的圆满实现。

3、信息沟通不便捷

当前信息沟通的合理有效性在很大程度上依赖于信息网络，而人与人之间的交流却在逐渐弱化。对于企业来说，人才始终是企业发展的关键推动要素。对于员工而言，不能够整天与电脑为伍，忽略与其他员工的沟通。在电子商务蓬勃发展的今天，员工因为要处理各种复杂问题而导致彼此沟通减少，在一定程度上造成了信息沟通隔阂，不利于企业的长远健康发展。

4、内部控制制度设计不合理

据了解，京东已经出现多次擅自取消用户订单的行为。我们可以很容易地在线搜索到京东未经授权就取消用户订单的相关信息，这主要是由于公司的内部组织未能实现支付链的职责分离。毫不疑问，一个新的消费者群体会给社会带来新的消费观念，并直接影响过去的消费习惯。只有加快网络技术与传统产品产业的融合，才能更好地改变电子商务领域的现状，从而形成新的商业模式。如果关键岗位职责不能有效分离，就难以在真正意义上实现牵制和监督，进而可能出现违法舞弊行为。

五、京东商城内部控制的完善措施

1、建立健全内部控制机制

京东应该建立有效的商品反馈修正机制，让消费者不仅能买到自己心仪的商品，还能及时地将服务反馈给商家，然后商家及时地进行服务补偿等反馈服务。平台方应该制定一些像征信系统之类的制约商家的政策准则，而且要加大对商家不良行为的惩罚。京东可以借助第三方监管机构来应对全球购的假货问题，从而加强商品质量的监管力度，以保护消费者的正当权益。

2、完善企业评估机制

在企业文化创建过程当中，逐步形成自下而上的企业文化评估机制是非常必要的，能减少管理层与基层员工之间的隔阂，有效缩减员工之间的差距。通过基层给管理层打分，能更好地反映管理層的履职动态情况，促使高层更有效地管理相关工作。为达到这样的效果，京东内部人力资源可以协同其他部门借助调查问卷等方式，及时下发相关资料，收集基层员工的真实想法。调查问卷可以包含文化体系等内容。结合员工填写的情况，由人力资源部进行客观反馈并及时传达各个部门，这样形成自下而上的文化评估机制，从而更好地推动企业的良性发展。

3、优化人力资源

企业组织机构框架的设计往往是为了确保企业的运行得以顺利高效开展，而在组织框架内起核心作用的还是广大员工。对于企业而言，能充分站在员工的角度来考虑问题，实现以人为本的管理模式，真正挖掘人本要素的力量是非常重要的。因为只有人才能有效保障企业各个环节的顺利开展。因此企业内部控制的高效运作，需要将人放在一个重要位置，同时把对人的优化做到实处。在人力资源管理当中，要确保以人为中心，以此推动企业内部控制的有效开展。

六、结束语

内部控制作为企业发展的软实力，会影响企业的整体价值。忽视内部控制容易导致舞弊、造假等行为发生。缺乏积极的内部控制环境可能导致员工畏手畏脚，造成人才流失。因此，电商企业要注重优化内部控制，提高经营管理水平，借鉴传统企业内控制度上的优点，进一步巩固和完善内部控制体系。电商企业的发展环境在不断变化，企业需要开展持续的、长时间的风险控制，并依据市场环境的发展来改善风险控制体系。企业在经营治理中，要建立健全风险防范机制，重视风险控制，不断完善风险的管理工作，以促进企业健康稳定持续发展。

参考文献：

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