刘菁

[摘 要]科研事业单位科研项目经费的规范化管理对于科研项目资金利用效益的提升、科研产出的增大有重要的意义，内部控制制度的建立为其经费管理提供了新思路和新途径。换言之，科研项目经费管理有效实施的基石在于内部控制，但目前部分科研事业单位科研项目经费管理还存在诸多问题，如内部控制意识薄弱，缺乏足够重视度;科研经费预算编制不科学;科研经费实际支出与预算差异较大;内部沟通不畅，各部门之间缺少协作;科研经费使用缺乏有效监督等。为解决以上问题，建议实施以下策略加强管理：完善内部控制组织机构;梳理科研经费管理中的风险，有效规避风险;增强内部沟通与协作;加强对科研经费资金使用的监督;从预算管理角度加强科研项目经费管理。

[关键词]内部控制;科研事业单位;科研项目;经费管理;预算管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.28.102

科技创新是提高社会生产力和综合国力的战略支撑，基于此，近年来，国家逐步增加财政科技投入，对于科研事业单位科研项目经费的投入规模逐渐增大，科研资金管理权限也逐步下放，以确保科研创新落实到位[1]。同时，国家也出台了相应的管理制度和办法，以规范其合法合规使用。但由于多方面的原因，科研事业单位科研项目经费管理存在一些共性问题，各项规定及制定的执行不到位。而内部控制是完善科研事业单位科研经费管理的有效途径，其有利于提升科研项目资金会计核算财务信息的真实性、完整性和可靠性，促进科研项目资金使用效率的提升，最大程度上避免腐败和舞弊情况的发生，确保科研项目资金合法合规使用。

1 加强科研事业单位科研项目经费内部控制的意义

近年来，科研事业单位科研项目经费来源呈现出多元化的特点，因其主要资金来源为科研经费，对科研经费进行科学管理可保障科研事业单位科研任务的有序开展。科研经费管理到位，科研项目资金合法合规的应用，有利于确保科研资金的完整性和安全性，推动科技创新工作的开展。同时，科研事业单位加强科研经费管理，有利于提升科研事业单位的管理水平，避免徇私舞弊、腐败行为的发生，提升科研资金的使用效率[2-3]。因此，科研事业单位必须以内部控制为基石，以内部控制理论为指导，剖析目前科研事业单位科研项目经费管理存在的共性问题，并针对相应问题，提出合理的解决策略，健全科研项目资金管理制度，促进管理方法的创新，有效规避各种风险，促进科研经费内部控制体系的完善。

2 内控视角下科研事业单位科研项目经费管理存在的主要问题

2.1 内部控制意识薄弱，缺乏足够重视度

长期以来，受传统观念的影响，科研事业单位普遍存在重科研轻管理的情况。科研事业单位领导对于内部控制缺乏足够的重视，内部控制意识薄弱，内部控制体系的建设力度不足，其价值没有得到有效的发挥。

2.2 科研经费预算编制不科学

科研经费的预算编制是整个内控体系的重点，目前，大多数的科研事业单位缺乏统一的预算编制规范，预算编制方法不科学，且缺乏可行性研究，预算编制的科学性和完整性较低。部分单位的预算编制是由项目负责人或成员自行编制，因为其财务知识缺乏，大多结合自身经验预估项目所需科研经费，可能出现预算过高或过低的情况。

2.3 科研经费实际支出与预算差异较大

科研经费预算与实际支出差异较大是目前普遍存在的问题，经费使用报销环节内部控制执行力度不够是这一问题出现的主要原因，主要表现在超预算支出、预算和实际支出差异大、无预算有支出、有预算无支出等，这可能导致科研项目经费预算和决算不符的情况，影响项目验收，相应的财务风险、审计风险可能增加，甚至出现虚列支出等违规操作。另外，科研项目经费预算验收环节内部控制工作不到位，项目结题前大量突击使用经费、进行账务调整、结余资金的留用不合规等情况的出现，导致的财务风险及审计风险也较大。

2.4 内部沟通不畅，各部门之间缺少协作

科研事业单位内部目前大多未建立完善的内部控制组织机构，各个部门之间相互独立、各司其职，科研管理人员、财务部、科研项目负责人及经费使用人员内控责任界定不清楚，缺乏有效的沟通机制，导致科研项目经费财务管理和科研管理各自分开。科研管理人员只关注科研项目的申报、立项、实施及验收等环节，将工作重点多放在项目经费的争取上，认为经费的支出审核是财务部门的工作;而财务部门的工作单纯注重科研项目经费的会计核算，对于科研经费的筹集和具体使用缺乏有效管理;科研项目负责人及使用人员将关注点放于项目的具体实施及项目成果上，忽视预算执行和具体实施，由于各方沟通不到位，经费支出不合理的情况普遍存在。

2.5 科研经费使用缺乏有效监督

目前科研事业单位普遍没有建立完善的科研经费监督管理机制，也尚未设立独立的内部审计部门，或者财务部门和内部审计部门重合，内部监督难以发挥其应有的功能，难以及时发现内部控制执行过程中出现的各种问题，对于科研经费支出不规范的情况无法有效遏制。

3 内控视角下完善科研事业单位科研项目经费管理策略

3.1 完善内部控制组织机构

内部控制的有效落实需要完善内部控制组织机构，建议改变传统的直线制組织结构，构建三维管理机制，即科研部门、管理部门、课题组形成一个有机整体，协同参与到科研项目资金的管理工作中，细化其职责，互相制约和监督。科研事业单位定期组织进行相关法律、规章制度的培训，要求培养全员的内部控制意识，明确了解科研资金使用规范，创造良好的内部控制环境，确保内部控制顺利实施[4-5]。另外，科研事业单位必须健全财务管理制度体系，提升财务管理人员的业务素质，以便更好地开展科研资金管理工作。

3.2 梳理科研经费管理中的风险，有效规避风险

科研事业单位应不断促进风险评估机制的建立，梳理科研经费使用过程中存在的主要风险，并制订有针对性的风险预防方案，借助信息化手段以最大限度地降低人为干预风险发生率。在科研项目申报环节，结合科研项目的主观条件、客观条件等，对于项目所需经费进行科学预算，并组织业界的相关专家对项目的可行性进行科学评估和论证，以确保国有资产的使用确有所值。同时对科研项目的预算编制、项目执行、项目核算等环节可能出现的资金使用风险进行梳理，讨论风险预防方案、归口管理如何实施、各个部门在科研经费管理中的职责、需要设置分离的不相容岗位有哪些等，以最大限度地保障科研项目资金的规范使用。