张晶 张鹏 中建铁路投资建设集团有限公司

引言

随着国家有关部委发布一系列政策推进社会资本通过特许经营等方式参与城市基础设施投资和运营，基础设施PPP项目数量快速增长，而当前政府层面未能完全明确对基础设施类PPP项目支持措施，且未形成健全的税收政策体系，不利于PPP项目的顺利开展。因此本文就该问题进行分析，以期为基础设施领域PPP项目进一步创造良好的税收环境。

一、基础设施领域PPP模式分类

当下，我国正在进行的PPP项目大致可以分为外包类、特许经营类和私有化类三类，根据各类模式的不同特点，所能采取的运作模式也不尽相同。2016年，国家发改委颁布实施《传统基础设施领域实施政府和社会资本合作项目工作导则》，在其中规定以特许经营、政府购买服务作为政府与社会相互配合的模式。此外，指出新开工建设项目应率先考虑以BOT、BOOT和BOO等模式作为首选，而存量建设项目则一般选择用ROT模式。具体模式如表1所示。

表1 基础设施领域PPP模式分类表

二、基础设施领域PPP模式税收优惠政策梳理

目前，我国并没有专门针对PPP项目出台相应的税收优惠文件，而在实际的税务处理中，一般是依照目前现有的税收政策执行。本文主要从单个税种角度梳理基础设施领域PPP模式税收优惠政策。

（一）企业所得税政策

当前，我国基础设施领域项目税收优惠政策主要有两类，一是“三免三减半”政策，二是“投资抵免”政策。详细情况如表2所示。……