杨毅涵 矿冶科技集团有限公司

引言

按照成本的性态，可将成本划分为固定成本与变动成本，从而产生了企业成本核算的两种基本方法：变动成本法和完全成本法。完全成本法是一种传统的成本核算方法，产品成本的核算是从全部发生的完全成本角度来核算的，所谓完全成本，就是产品成本中既包含变动生产成本又包含固定生产成本。变动成本法与完全成本法的不同主要体现在固定制造费用的核算上。在变动成本法的核算中，产品成本是从随产量变化而变化的成本角度进行核算的，也就是产品成本不包含固定制造费用。

一、完全成本法和变动成本法的差异比较

（一）核算方法不同

在完全成本法中，直接材料成本、直接人工成本和全部制造费用构成了产品成本，其中的制造费用则是按一定比例分配到产品成本中[1]。对于制造费用，无论是变动制造费用还是固定制造费用，都作为间接成本进行分摊。传统的制造业企业往往选择将人工工时或产品产量等指标作为制造费用的分配标准。因此，基于完全成本法核算时，产品产量的提高有助于降低产品单位成本，这是由于产品产量越高，相应分配至单位产品成本中的固定制造费用则越少。

在变动成本法中，直接材料成本、直接人工成本和变动制造费用构成了产品的成本，而固定制造费用被作为期间成本直接计入当期损益。在变动成本法的核算中，直接材料、直接人工和变动制造费用都是随着产量变动成正比例变动的，因此，产品的单位成本不随产量的变化而变化。……