李华锋

(中铁第五勘察设计院集团有限公司 北京 102600)

1 引言

2017年7月，财政部颁布了《企业会计准则第14号——收入》(简称新收入准则)[1]，上市企业最早于2018年1月1日起施行，执行企业会计准则的非上市企业，自2021年1月1日起施行[2]。铁路勘察设计企业是技术密集型现代服务业企业，以对外提供劳务、提供技术成果、收取价款为主要活动。本着理性谨慎的原则，铁路勘察设计企业在进行收入确认时，也应当采用产出法，合理界定各作业阶段履约进度，按照完工的百分比计算勘察设计的收入。以业务合同为基础，为了对收入标准进行确认，应当把控制权进行转移，在各单项履约义务中识别确定[3]。根据铁路勘察设计的不同阶段，一般划分为预可行性研究、可行性研究、初步设计、施工图设计、配合施工等几个阶段，可行性研究、初步设计和施工图设计阶段又分别包括初测、定测和补充定测等具体阶段性工作。企业根据完成的不同阶段向客户提供勘察设计成果文件，包括研究报告、设计图纸等文件资料。各阶段可单独签订合同，也可订立包含各阶段的综合性合同，共同构成履约义务。企业根据勘察设计进度、成果资料提交时间等情况，按合同约定支付勘察设计费。

2 新收入准则在铁路勘察设计企业中的应用

2.1 应用新收入准则核算企业履约成本费用

根据新收入准则规定，在评估合同之前，应当先行签订合同，并且双方应当就履约的义务达成一致，对履行义务的时间也应当明确规定，包括精确到点和段[4－5]。……