摘要：近年来，各类公共安全事件：如三聚氰胺、新冠肺炎等屡屡发生，企业社会责任问题再次被推到聚光灯下，取得各方关注，企业管理会计应该将公共安全责任作为企业的核心社会责任，实现企业和社会共赢共享。本研究选择基于公共安全责任视角下的企业管理会计研究进行综述，尝试在前人研究的基础上为解决新时代下我国管理会计与公共安全的融合所面临的问题做一些努力和有益探索。

关键词：公共安全责任;管理会计

1.管理会计研究现状

美国科学管理学派代表人物泰罗（1991）开创了管理会计的雏形。Shields and Michael D.etal（2003）指出，管理会计涉及成本会计、责任会计、业绩计量和报酬制度，业绩评价是企业管控系统的中心环节。Jermias和Armitage （2013）指出，管理会计创新的动力源自管理者的层级和组织属性：管理者的层级越高，组织创新的源动力越强，管理会计体系改进的潜力也就越大。

国内学术界普遍认可的是余绪缨（1999）对管理会计作为决策支持系统的重要组成部分的定义，现代化管理与会计的融合即是管理会计。陈兴滨（2004）把管理会计分为“决策与计划会计”及“控制和业绩考核会计”两大类。孙振婷（2005）指出管理会计的内容由规划和控制这两个职责决定。冯巧根（2008）将其概括为决策性管理会计、执行性管理会计及责任会计。顽茂华（2011）提出管理会计的基本职能是预测与决策、规划和控制、分析与评价及报告与反馈四方面。在市场经济条件下，管理会计以强化企业内部经营管理、实现最佳经济效益为最终目的，其在现代企业发展中的地位、作用将越发重要，但管理会计在企业应用中还存在诸多问题。因此，要了解管理会计的现状，正确分析问题，从而寻找合理的解决途径。李建红（2015）研究发现管理会计实际应用情况比预计的要好，但管理会计的应用大部分处于低层次，仅与财务管理业务内容相关联，反映出的问题也很多。冯巧根（2015）表明管理会计本质上是企业组织的一种价值管理行为，它以经营活动为核心，目的是实现组织战略，创造组织价值。国家需要管理会计，国家需要培养管理会计。管理会计工具方法主要应用战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理等七大领域。温素彬（2020）通过对比近20年国内外管理会计的研究热点，指出当前企业管理会计研究内容逐渐从传统七大领域逐步向生态文明、企业社会责任等内容延伸。

2.公共安全责任研究现状

西方学者对企业社会责任的研究取得了丰硕的研究成果。Coase （1960）团队研究表明经济增长会影响公共安全投入，反过来公共安全投入也会影响经济增长。Barro （1990）也指出合理的公共安全投入反过来又能够促进经济一定程度的发展。BarzeI（2000）研究指出社会提供最低限度的稳定能促进经济的增长，因此政府需要保证最低限度的公共安全，从而避免对经济稳定增长造成不良影响。Orlitzky（2002）表明社会责任是企业作为一个社会存在的重要标志，企业社会责任是道德准则、环境治理以及人性资本的综合。

国内学者对企业社会责任也进行了广泛的研究，石兴谊（2011）研究得出公共安全事件于企業而言分有涉与无涉两种，与企业有涉的公共安全事件，其承担的安全责任具有法制性与强制性，如产品质量安全等，另一种则是与企业无涉的公共安全责任，其不具备必然性要求，如社会公益等。在风险社会下，企业应该在公共安全管理下不遗余力地履行相应的社会责任。王莹（2018）指出在复杂多变的社会公共安全形势下，需要使政府、市场、社会等多主体共同履行社会公共安全治理职能。黄杨森（2019）认为公共安全是人类社会赖以生存与发展的基础，企业作为推动经济社会发展的重要一环，自然也应承担相应的公共安全责任，且其本身即是重要的履责主体。罗述权、郑震（2020）提出公共安全是企业管理会计的核心社会责任，企业履行公共安全责任，既是创造价值的有效途径，又是防范企业风险的重要举措，履行公共安全责任是持续提升企业价值的必由之路。

3.管理会计与企业社会责任关系

Ackelsberg（1991）、Brammeretal（2006）、Moore（2001）认为，承担社会责任对企业财务业绩造成负面影响。Simpson&Kohers（2002）认为，承担社会责任将会有助于提升企业声誉，增加客户忠诚度，增强员工归属感，增加企业价值。

中国的学者也开始意识到管理会计系统在企业履行社会责任过程中的重要性，冯巧根（2009）对社会责任目标下的管理会计框架重构进行了论述。高汉样，郑济孝（2010）在对公司治理和社会责任进行追根溯源的基础上，梳理出二者共有的“责任”概念，为二者的融合奠定了坚实的理论基础。陈弘，白晓雨（2011）简要论述了社会责任目标下的预算管理应该如何进行。王加灿、沈小袷（2012）认为社会责任与内部会计之间有密切联系，既是责任也是动力。陈玉清，马丽丽（2005）则发现市场对社会责任反应不灵敏，也即两者并无显著相关性;温素彬，方苑（2006）从利益相关者视角构建了社会责任模型，发现大多数企业当期社会责任数据对业绩的影响为负，但长期来看有正面影响;张文宝（2010）采用金融危机前后企业的数据来验证二者关系，发现与当期业绩有显著的正相关，而与后期业绩显著性不强;研究者得出的结论之所以会出现不一致，固然与企业绩效管理替代变量选择和社会责任衡量方式的不同有关。李诗依（2013）认为要把企业社会责任融入管理会计系统。郑震（2015）研究得出企业管理会计需要嵌入社会责任，在企业实现利己与利他之间寻求一个均衡点，以实现企业和社会共赢。李德平（2019）指出政府、股东、社会对企业履行社会责任情况的披露需求越来越强烈。企业管理会计框架中融入社会责任，可以帮助企业协调自身与其他利益之间的矛盾和冲突，从而实现企业和社会的共赢。李朋磊（2019）研究发现企业管理层提升对社会责任的认识，完善社会责任指数体系，对管理会计的发展具有促进作用。孙爱芳（2013）指出企业承担相应的社会责任与实现企业价值有着紧密的联系，而管理会计恰好能够有效提升企业的科学化管理水平，帮助企业提升价值，因此将社会责任纳入到管理会计的框架体系之中符合企业经营管理的需要。冯巧根（2009），党珂（2020）认为将管理会计与社会责任的履责进行充分地融合，以期提升企业的核心竞争力。王风华（2017）表明企业建立一套能反映其对经济、社会、环境综合贡献的绩效考核系统，有助于实现企业经济效益与社会价值的协同发展。

4.研究述评

学术界对公共安全、企业履行社会责任、管理会计创造企业价值等方面研究较多，而在企业管理会计履行公共安全责任方面研究较少。事实上，企业在创造价值过程中，应该履行公共安全责任（对外性），包括生产经营安全、产品质量安全、保护生态环境和维护社会稳定等。已有相关文献在管理会计和公共安全责任等方面取得了丰硕成果，中国学者大多在借鉴国外相关经验的基础上，结合中国特色探讨了企业管理会计与社会责任的关系，而对公共安全责任与企业管理会计的之间进行融合的研究比较少。

面对不断创新的技术、不断变化的市场，企业面临的挑战也在升级，为了抓住各种挑战下所隐藏的机遇，实现经济价值与社会价值的统一，管理当局在进行决策时，要明白企业所承担的公共安全责任与企业的可持续发展存在很大的相关关系，现代企业不仅仅要追求经济利益，而且要积极承担公共安全责任，才能满足企业的长远发展。因此，将公共安全责任引入到企业的管理当中，是市场的需要，也是企业的不二选择。

参考文献：

[1]李建红.管理会计应用现状、问题与改进——基于问卷调查的数据分析[J].财会通讯，2015（16）：16-19.

[2]于增彪，张黎群，张双才.我国管理会计的发展正面临着最佳战略机遇期[J].财务与会计（理财版），2014（04）：8-11.

[3]王风华，李金克.嵌入社会责任理念的管理会计创新路径探析[J].财务与会计，2017（01）：72-74.

[4]党珂.基于企业社会责任的管理会计框架重构分析[J].中外企业家，2020（11）：78.

[5]温素彬，卜蕾，李萌.管理会计工具及应用案例——企业社会责任报告工具及应用案例对比分析[J].会计之友，2016（15）：133-136.

[6]石兴谊.风险社会下的企业社会责任与公共安全：反观震灾捐赠与毒奶粉事件[J].法制与社会，2011（08）：173-174.

作者简介：何婷（1993-），女，汉族，硕士研究生，专任教师，单位：湖南信息职业技术学院;研究方向：财务管理、管理会计等。