作者简介：伦理斯（1984— ），女，汉族，黑龙江佳木斯人，中级会计师。主要研究方向：财务管理。

摘 要：新收入准则自2021年1月1日起正式执行，此次新收入准则的适用范围涵盖了建造合同，EPC合同也适用新收入准则。新收入准则统一按照“五步法”模型对收入进行确认与计量。本文以某EPC工程总承包项目为例，站在工程总承包企业角度，运用“五步法”模型，对其签订的工程总承包合同分步确认收入进了应用。在运用五步法模型确认EPC项目收入过程中的难点，提出合理化建议。文章对于探索EPC项目的收入确认计量和财务管理，具有现实意义和借鉴价值。

关键词：新收入准则;收入确认;五步法

EPC工程总承包项目是指受业主委托，按照合同约定对工程建设项目的设计与实施组织管理、材料和设备采购、安装调试及项目培训等全过程组织实施，并就项目的质量、安全、进度和成本等对业主负责。在颁布实施新收入准则以前，企业承接的EPC工程总承包项目是按照《企业会计准则15号-建造合同》的相关规定对收入进行确认和计量的。建造行业企业在对收入确认时间的判断上，没有明确的规定限制，导致对于一项业务的结算结果受主观意识的影响远远大于科学准则的依据。在原会计准则中并没有对企业所属类别作出明确的界限划分，这就使得企业在对某些特殊业务进行收入确认时，没有办法准确地判断和选取所应采用的确认计量方法，从而导致收入确认方法人为因素影响较大的问题的出现。EPC工程总承包项目运用五步法模型确认收入是当前摆在企业财务人员面前一项有待研究的课题。

一、五步法模型在确认EPC项目收入中的难点

（一）EPC项目的风险转移时点的判定

EPC工程总承包项目的总承包商对整个项目的实施过程负责，项目甲方不再对单独的分包商進行管理，这解决了施工方案中的实用性、技术性、安全性之间的矛盾，由总承包商最大程度地承担了建设期间的责任和风险。EPC总承包项目的承包模式通常表现为以下几种形式：交钥匙总承包、设计—采购总承包（E-P）、采购—施工总承包（P-C）、设计—施工总承包（D-B）、建设—转让（BT）。EPC项目具有项目周期长，提供商品或服务内容关联度高、固定总价等特点。在不同EPC总承包模式下，总承包商对单项履约义务风险转移时点的界定是实务中的一个难点。

（二）单项履约义务收入的计量

在运用“五步法”模型中，当一个合同包含多个单项履约义务时，需将交易价格按单项履约义务的单独售价的相对比例分摊至各单项履约义务。EPC总承包项目中一般包含多项履约义务，然而各单项商品或服务并不单独招投标，大多为个性化定制产品，单项商品或服务的市场价格难以获取，同时历史价格也不具备可比性。对单项履约义务收入的计量成为一个难点。

（三）EPC项目收入的确认对成本管控提出了更高的要求

在运用五步法模型确认EPC项目收入时，为了最大限度降低会计估计的人为因素，提高收入确认的准确性，企业会选用成本加成的方式分步确认收入。这就对成本管控提出了更高的要求。由于EPC工程总承包项目的周期长，成本核算复杂繁多而且工作量大，涉及工程项目管理实施的全周期，EPC 工程项目实施过程中成本管理难度很大，降低项目成本管理质量，当出现数据缺失或错误时，容易引起收入确认不准确的问题。

二、“五步法”模型在某EPC工程总承包项目中的应用

（一）某EPC工程总承包项目合同条款及单位的基础数据

1.工程承包范围。某工程设计研究院（以下简称“工程总承包人”）中标某项目单位（以下简称“甲方”）的专业厂房建造工程项目，中标后双方签订了EPC总承包合同，合同订立双方法人签字并盖有公章。

2.合同总价：1.3亿。

3.项目甲方在合同中约定设计开工日期2020年10月10日、工程开工日期2020年12月20日、工程施工工期24个月。

4.合同款的支付条件和支付时间。工程总承包人按月向项目甲方报送有监理单位审核确认的工程量清单表、当月工作简报及下月工程计划，经项目甲方审定后10个工作日内，项目甲方向工程总承包人支付已确认合同款;竣工结算完成后，项目甲方拨付至竣工结算价款的95%，并以结算价格的5% 作为缺陷责任保修金（质保金）。待缺陷责任期满后30日内，项目甲方将质保金一次性支付给工程总承包人。招标文件中专用设备采购清单金额3600万，由工程总承包人按项目甲方的具体需求通过招标形式采购。

5.其他工程款支付方式：设计费待施工图提交后付合同款的2%，通过施工图设计审查后，付合同费3%。

6.工程质保期为10个月，质量保修成本由工程总承包人承担。

7.工程总承包人的设计工作成果和建造的建筑物所有权均归甲方所有。

8.由于项目甲方原因引起的暂停工作造成工期延误的，工程总承包人有权要求项目甲方承担相关成本，并支付合理利润（因工程延期产生成本的5%）。

9.在职职工人数390人，其中设计人员97人，工程管理人员210人，其余为行政部门人员;职工薪酬总额13650万元，其中设计人员4365万元，工程管理人员7350万元;设计收入的毛利为35%，工程管理的毛利15%。设计成本主要为职工薪酬，计划参与本项目的设计人员13人，35天，工程管理人员25人，730天。

（二）运用“五步法”对某EPC工程总承包项目的收入确认

1.识别与客户订立的合同

合同双方已批准该合同并承诺将履行的义务，简单来说就是分为三个步骤：一是，是否满足“合同”的基本原则;二是，和谁签订的合同;三是，是否满足相关规定的前提下的收入确认条件。同时，在修改合同方面，企业也应当注意变动的条件以及增加的数量和相关报酬，如果在实质上产生重大变化，那就应该终止现有合同，重新签订新的合同并执行。在本案例当中，工程总承包人与项目甲方签订的合同合法生效，合同双方的权利、义务都十分明确，且约定了项目款支付方式和支付数额，具备了商业实质。工程总承包人具备相关的履行能力，项目甲方在项目转移控制权时支付全部对价，满足新收入准则之下合同成立的条件。