田秋强（山东科技大学经济管理学院山东青岛266000）

一、引言

近年来，金融、房地产等上市公司高管天价年薪的现象并不少见，高管薪酬差距悬殊，严重影响了社会公平，造成了管理者心态的失衡，破坏了管理者之间的合作关系，损害了公司的价值，为此，政府也采取了多种措施来缓解这种不平衡，如我国《公司法》对高管薪酬作出了相关解释，2009年的“限薪令”和多项薪酬控制策略的出台，就是旨在优化企业薪酬结构。高管的薪酬激励与其财务欺诈行为密切相关，从而影响企业的盈余管理［1］（张娟等，2014），而且与审计费用正相关［2］（Peter Wysocki等，2010）。此外，短期薪酬激励也可能会产生不利的后果，高管为了追求自身利益最大化，暗中操纵盈余，以达到有效的盈余管理的目的，从而增加了审计人员的审计风险，以至于不得不增加审计费用以降低风险［3］（Sehrish Rustam等，2013）。

在上市公司中，各企业的审计费用差距甚大，以2017年为例，A股上市公司中审计费用最高的前1%企业贡献了整个市场超过四分之一的审计费用［4］，对于上市公司审计费用的影响因素，有关文献从会计师事务所层面和企业层面进行了研究。近年来，对高管特征对审计费用影响因素的研究日益增多，如校友关系、审计背景等，但这类文献仅从单一维度考察高管特征与审计费用的关系，忽略了高管薪酬结构可能会影响审计费用，尤其是在薪酬差距较大的公司，审计人员以怎样的方式感知企业的薪酬差距以及如何将潜在审计风险纳入审计费用，目前此类研究尚少。……