程腊梅，王 冲

（长春工业大学，长春 130000）

1 上市公司财务舞弊现状

近几年，我国经济快速发展的同时，上市公司为满足其自身利益需求，管理者为一己私利达到业绩目标，两者借助外部监管力度小，制度不完善等因素，采取大量财务舞弊手段，严重影响了我国经济的发展，同时给中小投资者带来了严重的损失。

在2013 年，有27 家公司发生财务舞弊，2014 年、2015 年、2016 年分别有28 家、31 家、31 家公司发生财务舞弊，数量一直呈上升的趋势，2017 年到2018 年，财务舞弊的公司数量呈大幅度下降的趋势，从21 家降至13 家。从表1 中可以看出，随着近几年制度的规范，财务舞弊的处罚力度也在加强，监管力度也在逐步增加。

表1 舞弊处罚年度分布特征

2 上市公司财务舞弊手段

上市公司采取的财务舞弊手段较多且复杂，为了清晰地反映这些手段，本文对使用频率较高的虚增收入舞弊、虚列成本舞弊、利用关联方交易舞弊手段进行了分析。

从2010 年至2019 年共有77 家上市公司采用了收入舞弊的手段，占比为68.14%；有25 家上市公司采用了费用舞弊的手段，占比为22.12%；有16 家公司采用关联方交易舞弊手段，这三种手段是占比最高的财务舞弊手段，由于其具有隐蔽性、复杂性的特点，被诸多公司使用。

2.1 虚增收入舞弊

收入舞弊是上市公司财务舞弊中使用频率较高的舞弊类型，收入舞弊常见的有虚增收入，利用虚假资金构造虚假收入，以隐蔽的手段对披露的财务报表造假是上市公司常用的手段。

九好集团于2017 年3 月被……