贵永淯

摘要：作业成本法作为一种重要的成本计算方法在产品定价、盈利分析等方面发挥着日益重要的作用，然而目前作业成本法在企业应用过程中仍存在一些问题需要改进，如侧重于经营成本核算而忽视资本成本、未考虑闲置生产力等。本文以A公司为例，分析作业成本法在A公司中的应用情况及应用效果，并提出作业成本法改进建议，以达到提高企业市场竞争力、盈利能力和增加企业价值的目的。

关键词：作业成本法;资本成本;经济增加值;时间驱动作业成本法

一、作业成本法在A公司运用中存在的问题

（一）基础条件还不够成熟

主要表现在：一是尚未将作业成本法的理论充分应用到实践中。A公司在应用作业成本法的过程中，重成本核算轻成本管理，未将作业成本法的理论充分应用到成本管理的实践中，影响了企业管理水平的提高。二是与现行财务会计体制相矛盾。公认会计准则是将非生产成本计入到期间费用，而作业成本法将期间费用纳入成本的核算范围，认为期间费用是由不增值作业产生的，可见，作业成本法与现行会计体制是相矛盾的，该矛盾是很多企业不愿尝试作业成本法的理由之一。

（二）成本核算信息不完整

A公司在实施作业成本法时只考虑到经营成本，而忽略了资本成本，一方面没有将债务资本成本反映到产品成本中，另一方面对权益资本成本的完全忽视，没有体现出投资者所要求的风险约束下的最低回报率，这样导致分析的企业价值与实际不符，会造成企业决策失误以及过分追求短期利益最大化。……