贵永淯

摘要：作业成本法作为一种重要的成本计算方法在产品定价、盈利分析等方面发挥着日益重要的作用，然而目前作业成本法在企业应用过程中仍存在一些问题需要改进，如侧重于经营成本核算而忽视资本成本、未考虑闲置生产力等。本文以A公司为例，分析作业成本法在A公司中的应用情况及应用效果，并提出作业成本法改进建议，以达到提高企业市场竞争力、盈利能力和增加企业价值的目的。

关键词：作业成本法;资本成本;经济增加值;时间驱动作业成本法

一、作业成本法在A公司运用中存在的问题

（一）基础条件还不够成熟

主要表现在：一是尚未将作业成本法的理论充分应用到实践中。A公司在应用作业成本法的过程中，重成本核算轻成本管理，未将作业成本法的理论充分应用到成本管理的实践中，影响了企业管理水平的提高。二是与现行财务会计体制相矛盾。公认会计准则是将非生产成本计入到期间费用，而作业成本法将期间费用纳入成本的核算范围，认为期间费用是由不增值作业产生的，可见，作业成本法与现行会计体制是相矛盾的，该矛盾是很多企业不愿尝试作业成本法的理由之一。

（二）成本核算信息不完整

A公司在实施作业成本法时只考虑到经营成本，而忽略了资本成本，一方面没有将债务资本成本反映到产品成本中，另一方面对权益资本成本的完全忽视，没有体现出投资者所要求的风险约束下的最低回报率，这样导致分析的企业价值与实际不符，会造成企业决策失误以及过分追求短期利益最大化。如果企业在核算资源成本时忽略了资本成本，会造出成本信息的不完整，影响作业成本核算的准确性。

（三）忽视闲置生产力对成本的影响

A公司在应用作业成本法时未考虑到闲置生产力。任何企业都存在闲置生产力，由于客观和主观的原因，企业不可能达到满负荷的运行状态，这样就会产生剩余的生产能力，即闲置生产力。导致企业存在闲置生产力的原因主要有产能过剩、客户订单变动以及企业资源管理能力水平有限等等。闲置生产力过多或过少都会给企业的经营带来弊端，過少可能会造出失去客户，过多又会造出资源的浪费，企业应在这两者之间进行权衡，深入分析造成闲置生产力过多或过少的原因，可以通过提高工作效率、有效的管理降低或是消除闲置生产力，若消除不了应该充分利用闲置生产力，这样才会有效的降低其成本。

三、完善A公司实施作业成本法的对策

（一）完善作业成本法实施的基础条件

1.树立先进的全员成本管理理念

企业管理人员和会计应提高专业素质和管理能力，树立领先的成本战略管理理念，这是作业成本法成功实施的先决条件。其次企业要让员工认识并接受作业成本法的管理理念，建立全员成本观，提高员工的成本意识，这是作业成本法成功实施的必要条件。最后，企业应重视成本控制管理以及成本核算的准确性，避免因此类问题导致企业管理层决策错误。

2.健全和完善内部管理控制，提高员工素质

成功实施作业成本法不仅需要企业全体员工的参与，也需要企业加强内部管理。企业应建立健全各项规章制度、行业规范以及员工的奖惩制度，加强内部控制管理，推动企业有效实施成本控制。其次，对每一个作业环节和与作业相关的因素进行分析，明晰员工职责，定期对员工及部门进行业绩评价考核和奖惩，不仅有利于规范员工的行为，调动员工积极性，也使员工清楚自己的责任范畴。最后，企业应加强对员工的培训，打造复合型专业人才，奠定作业成本法实施基础。

3.加强会计信息系统的建设

作业成本法是一项系统且工程巨大的成本核算方法。作业成本法的成本核算是以作业为基础，因此其核算深入到了各作业层次，从资源到作业再到产品的各环节，作业中心的归集以及成本动因的选择需要耗费的不仅仅是人力还涉及到了大量的数据处理，如果继续使用人工核算则不仅耗时耗力同时对准确性也提出了巨大考验，此时需要精确而高效的成本统计、计算、管理系统，因此会计信息系统的建设是作业成本法的实施的必备条件。企业应开发与作业成本法实施配套的财务软件，不仅要与原有财务软件的数据相衔接，同时解决作业成本法下成本数据的问题。同时，企业应成立专门的咨询小组，对于作业成本法及其相关软件在应用过程中遇到的问题给出相应的解决措施。企业必须依靠信息化技术来不断的完善和发展作业成本管理。

（二）借鉴EVA理念改进作业成本法

传统的作业成本法下，企业仅考虑了企业的经营成本，忽视了资本成本，提供的不是完全成本信息，通过引进EVA的思想，对作业成本法下的作业利润进行修正，得到的是完全成本信息下的利润，反映的是传统作业成本法下作业利润扣除资本总成本后的余额，充分考虑了成本信息的完整性。完全成本法下的企业利润指标能够反映出企业价值的创造水平，且有效提高了企业基于成本信息下的战略决策的有用性。改进后的成本信息不仅可以反映企业整体的盈利或价值创造水平，同时也能具体到各产品的情况。通过深入分析各产品的盈利情况有利于管理层对各产品进行改进以达到为企业带来价值的目的。对不同产品进行不同的分析及不同的改进措施，使企业的经营计划更为有效，有助于实现企业价值最大化的目标。

（三）引进时间估计改进作业成本法

时间驱动作业成本法是根据管理的可靠估计作为分配的标准，企业的管理层相比企业其他员工而言具有更高的素质和专业能力，通过直观的观察或根据以前的经验估计，这样不仅省时省力，而且能提高相应的准确性。传统的作业成本法是以员工提供的信息为基础，而员工可能会有抵触情绪或是主观随意性，同时由于作业成本法涉及到各个作业环节和层次，需要与企业各个环节的员工进行调查和访谈，这样不仅耗时耗力，同时当相关作业发生变动时，企业又需要与员工进行面谈，再一次的耗时耗力，使得作业成本法的实施过程相当复杂;而时间驱动作业成本法有更好的灵活性，当作业发生变动时，管理层只需要依据经验或观察予以估计更新成本动因率即可，时间驱动作业成本法简化了成本计算模型，通过时间方程式来描述经济业务的复杂性，大大提高了成本核算的准确性。

参考文献

[1]陈文涓，周智学.作业成本法在高新技术企业中的应用分析.会计之友，2010（4）：89-91.

[2]陈艳.从产品成本计算实例看时间驱动作业成本法的优势.财会月刊，2011（7）：53-55.