广西财经学院 谢建 毛竟宇

跨境企业在全球经济、区域经济一体化进程中得到了快速发展，成为当前推进世界整体经济发展的主要力量。跨国公司在助力经济全球化快速发展的同时，也在积极筹划全球缴纳税收的最小化[1]。近年来，世界一些著名跨境企业，如谷歌、星巴克、亚马逊、微软、苹果等，依托全球价值链策略进行避税。我国处在全球价值链的生产制造环节，且我国针对高新行业的税率较低，跨境企业在华子公司成为调节各价值环节利润的“中转站”，利用无形资产转让定价进行利润分配，并将利润转移到低税率子公司，使得全球税负最小化，对我国税收利益造成了严重损害[2]。在国际上，BEPS行动计划基于防止利润转移导致税基侵蚀而制定，强调各主权国家的税收公平。我国反避税税制制定较晚，反避税制度体系还不够完善，从制度设计方面到税收征管方面仍存在较多不足，没有完全融入国际反避税原则之中。因此，深入探讨我国反跨境避税实际工作的案例，结合我国在全球价值链中的定位，分析我国税制层面和征管层面存在的问题，为提升反避税工作水平与效率，提出征管建议有十分重要的理论和现实意义。

关于全球价值链的研究以产业升级为主。陈艺毛等(2019)通过实证方法测算了我国在价值链中的地位及趋势，认为我国由于核心技术的欠缺，处于价值链低端环节，出口获利能力有待提高[3]。由此延伸出的新观点是在区域内我国要成为全球价值链的构建者，控制我国在区域内的贸易地位。……