刘笑霞，李明辉，杨 鑫

(1.南京理工大学 经济管理学院，江苏 南京 210094；2.南京大学 商学院， 江苏 南京 210093；3.河海大学 商学院，江苏 南京 211100)

一、 引 言

审计本质上是一个复杂、高度专业化的判断和决策过程，审计师判断和决策的质量对审计结果的质量具有直接影响(Nelson和Tan,2005)[1]。不同的审计人员在信念、偏好、经验、能力、技能等方面都存在异质性(Chen等,2017)[2]，虽然事务所和分所层面的质量控制、审计流程、培训等在一定程度上可以提高事务所内不同审计项目的标准化程度，降低会计师个人偏见对审计结果的影响，但审计项目的结果仍不可避免地会受到审计师个人特征的影响(Kallunki等,2019)[3]。在审计师诸多个人特征中，经验是非常重要的一方面。很少有审计决策是完全结构化或完全自动化的，因此审计很大程度上依赖于受过训练的专家的判断。收集和评价审计证据，作出风险评估、客户接受与维持、审计意见、审计定价等相关决策，审计师的经验都十分重要(Abdolmohammadi和Wright,1987)[4]。并且个人经验具有独占性，难以在事务所内部甚至是审计团队内部自由地传递，因此审计师个人经验对于审计过程和结果具有重要意义。审计项目具体是由以签字会计师为首的审计团队实施的，其中，签字会计师计划和实施审计工作，对审计团队提供督导，并最终确定审计报告类型，因而对审计质量具有最重要而直接的影响(Chin和Chi,2009)[5]。已有一些文献发现，签字会计师个人经验与审计质量呈显著正向关系(Cahan和Sun,2015;Chi等,2017;Sonu等,2019;原红旗和韩维芳，2012；……