肖袁袁

摘要：作为公司治理中“心脏”般的内部控制制度，它不止难以管理且复杂，而且还与企业的生命线息息相关。因此，本文整理了企业内部控制的相关理论，研究了如何测度内部控制效率，希望本文能为同行业提供一定的借鉴。

关键词：内控效率测度;内控理论

企业内部控制的含义是：为了达到特定目标，企业内部各控制主体对控制客体的控制，并且是由存在于企业内部的具有约束、引导、监督、衡量与评价功能的规则、制度、程序、氛围等诸多因素有机地组合在一起而形成的经济控制系统。内部控制效率的理论框架是对其概念内涵、外延特点、形成路径等要素进行具体的界定，从而形成一个主题突出的完整理论表述，且需要这些要素之间的联系具有相对的逻辑性。

1.效率的认定标准： 价值创造为核心，风险降低为过渡

内部控制效率的认定标准直接影响理论框架的构成，目前有两种主派观点：“价值创造论”和“风险降低论”。前者是由李心合在2007提出的观点，她认为内部控制本身是企业价值链的产物，其首要目标就是为了企业的价值创造，李万福、林斌、宋璐等人在2011年也支持此观点。内部控制效率更多地体现在企业价值的增量上，它的理论框架由关于企业价值的指标来决定，如企业市值、财务利润等基本要素。而后者“风险降低论”则是COSO报告在2004首次提出的概念，杨雄胜学者和谢志华学者分别在2005年和2007年进一步支持了此观点。他们认为，内部控制活动的属性本质是风险管理，那么内控效率必定多体现在降低风险，因此，内控的理论框架建立需以风险降低程度为依托。……