汪志祥

[摘要]近年来，经济责任审计在强化权力运行制约，监督领导干部遵纪守法、从严治党、反腐倡廉工作中发挥了极其重要的作用。本文總结在规模较大和分支机构较多的商业银行开展副职领导干部批量经济责任审计的必要性，并以H银行为例，探索适宜批量经济责任审计工作的新模式，同时提出可能面临的挑战与相关建议。

[关键词]领导干部   批量   经济责任审计

一、开展副职领导干部批量经济责任审计的必要性

近年来，经济责任审计在反腐，监督领导干部依法用权、秉公用权、廉洁用权，促进所在单位加强和改善内控合规与风险管理，提高发展质量等方面发挥了极其重要的作用，所以有必要持续做好全机构领导干部经济责任审计。我国大中型商业银行分支机构多而散，伴随着金融市场的变化和科技的发展，金融新产品、新业务层出不穷，主要负责人员的管理半径扩大、范围更广，落实落细管理监督困难增加，为此有必要将经济责任审计“下潜”，使更多管理人员处于经济责任审计监督之下。同时，商业银行进行干部人事管理工作，如干部交流轮岗、提拔，以及满足监管机构对商业银行高级管理人员任职资格审查的需要，也有必要对相关副职领导干部进行经济责任审计。

本文主要以商业银行的分行级副职领导干部为研究对象（不包括实际全面主持工作或代为履职的副职领导干部），确认为需要开展经济责任审计的人群，包括任中审计和离任审计。商业银行的副职领导干部人数一般较多，副职领导干部经济责任审计会加大审计资源需求，而目前商业银行普遍存在内审部门人力资源不足，审计项目的增多，将进一步加大事多人少这一矛盾。因此，有必要在审计资源可控的基础上，探索批量开展副职领导干部经济责任审计新模式。

二、H银行副职领导干部批量经济责任审计实践

H银行是经中国银保监会批准成立的区域性股份制商业银行，设有17家分行及416个对外营业机构。随着资产规模的扩大和营业网点的增加，为适应审计监督的需要，设立了“总部+分部”垂直管理的内审机构。除审计总部外，按区域设立4个审计分部，分别对口监测17家分行开展日常审计工作，同时，通过内外部招聘方式选拔专业优秀人才，不断扩充审计队伍，但内审人力资源仍显不足。近年来，在强监管的金融环境下，H银行以经济责任审计为依托，一方面加大对管理人员的违规问责力度，另一方面高度重视合规人才的培养任用，管理人员的轮换和青年员工的重用，使该行在高质量发展方面更富活力，综合实力、品牌价值和社会影响力逐步攀升。面对内审机构人力资源紧张和大批干部人事调整对经济责任审计需要的矛盾，该行初步探索出了行之有效的副职领导干部批量经济责任审计新模式。归纳起来，主要分为确定批量审计对象、拟定批量经济责任审计（实施）方案、实施批量审计、出具批量审计报告四个阶段。

（一）确定批量审计对象

因不同商业银行所辖范围存在差别，组织架构亦有所区别，全国性大型商业银行往往以省或直辖市等划分为一级分行、以市等划分为二级分行，受经营区域限制的城商行往往在注册地设总行，在其他市级设分行，据此具体纳入批量审计对象确定需综合考虑委托审计的副职领导干部人数、分管内容及区域，如图1所示。

依据本文定位的批量经济责任审计对象为分行级副职，在H银行内确定为在市级分行担任副行长的管理人员。为了便于后续开展批量经济责任审计，H银行依据机构人事管理权限，委托审计的人事管理部门需要综合考虑未来干部管理、监管政策，科学分析下一年度拟进行经济责任审计的副职领导干部，会同审计机构确定拟委托审计的各批次审计对象及实施时间，以提高批量经济责任审计的计划性和下一年度实施的可行性。下一年度，人事管理部门会根据实际需要，在下达审计委托书之前，再次会同审计机构根据是否有必要、轻重缓急程度等确定具体的经济责任审计对象。审计机构在收到委托审计名单后，按照各审计分部对口分行的区域、审计对象人数及其分管范围等因素，确定纳入各批的审计对象。

（二）拟订批量经济责任审计（实施）方案

审计（实施）方案应确定拟审计范围、审计内容、所需材料清单、组织分工、审计方法，重点把握好审计内容，使审计工作方向明确，以此确定所需材料、具体的审计方法并配备专业的审计人员。审计机构应根据副职领导干部的职责权限和履行经济责任情况，结合副职人员所在单位的实际情况，充分考虑审计目标、人事管理、监管对任职资格审核的需要、审计资源与审计效果等因素，合理确定批量审计内容，准确把握审计重点。

接到人事部门的正式委托书后，H银行审计总部经济责任审计团队与审计分部进行沟通，统筹分析拟订审计实施方案，确定主要的审计内容。副职人员批量经济责任审计主要内容包括任期内分管业务条线经营业绩、内控合规和风险管理、重大经济决策与执行等，重点关注与副职领导干部履行经济责任关系密切的管理和决策活动，重大案件、风险、损失和责任事故，以及其个人应当承担直接责任的问题。为便于实际操作，在开展商业银行副职人员批量经济责任审计时，审计（实施）方案中将任期内分管业务条线经营业绩、内控合规和风险管理、重大经济决策与执行情况，根据资料按可统一/同步收集、可集中/对比分析、需现场审计三个标准进行分类，以科学组织分工实施，如表1所示。

（三）实施批量审计

按照以上制订的批量经济责任审计（实施）方案，批量审计项目的实施应注重非现场审计方式，通过电子材料的报送，利用大数据将审计对象经济责任履行的任中跟踪或事后监督与评价以远程模式开展。同时，尽量用数据说话，通过统一的经济责任评价标准体系，将审计对象任职期间的履职情况进行多维度量化评价，具体操作可结合日常经济责任审计内容，制定对应的分析模型或量化指标，如模型类包括主要经营业绩分析模型、采购合理性分析模型、财务核算分析模型、“三重一大”数据分析模型、费用报销分析模型、人力资源管理分析模型、不良资产分析模型等;指标类有经济效益指标、资产质量指标、发展与竞争指标、可持续发展指标、内部控制评价指标等。另一方面，负责经济责任审计的内部审计机构应注重日常信息数据的收集，分门别类整理形成内部经济责任审计资料库。在此基础上，按照批量审计对象分管范围，如针对表1内①②⑤⑥⑦审计内容，可采用统一或同步收集材料、集中或对比分析材料，选择性地引用已有数据和资料，使用已有模型即可得出部分评价结论，而对于需要调档补充说明和需要通过现场开展的审计评价，如抽样测试、民主测评、访谈等，可统筹分析，合理安排审计组成员进行现场作业，完成相关评价基础工作，对完全电子化建档和已经建立系统测评、访谈的商业银行，这部分也可通过非现场开展。

H银行审计总部经济责任审计团队根据签批的审计（实施）方案，统一制定访谈提纲、民主测评模板;按照内部监督委员会联席会议机制，就审计对象任职期间各年度的考核结果，是否存在违法、违规、违纪行为和受处罚、受处分等不良记录信息，是否涉及所在单位经营中的重大关联交易，以及重大关联交易依法披露情况;任职期间所在单位是否发生重大突发事项、是否发生重大风险或重大损失事项，是否发生案件或案件风险事件统一向总行人事部、合规部、纪检监察室等部室征询;就审计对象涉及的业务数据，统一向总部审计非现场团队申请。同时，H银行审计机构建立审计管理与作业系统，可快速查询审计对象任职单位的历史对口监测资料、历年审计发现的主要问题，并建有经济责任审计卡片，对于审计对象过往履职情况记录，审计人员可通过该系统，对审计对象分管的范围进行问题分条线统计、重要性归类、频率排序等，对业务完成情况、风险情况，可通过审计查证平台、经营分析等系统，查看相关指标、风险信息，以作相关判断。在集中完成以上工作后，根据审计对象所在机构，由对口的审计分部实施现场抽样审计。针对部分副职领导干部分管的业务，如业务系统建设完善、数据容易获取、影像资料完整，非现场就可完成审计实施工作。2020年3—6月新冠肺炎疫情期间，为不影响经济责任审计的顺利开展，H银行审计部通过非现场模式针对部分审计对象完成了批量审计前期工作。

（四）出具批量审计报告

考虑到监管机构在审核商业银行高管人员的任职资格时，对审计报告覆盖的内容有一定要求，为提高经济责任审计报告质量，出具内容较为完整、格式符合要求的经济责任审计报告，可以设置经济责任审计报告模板，固化标题、框架、基本内容、语句，根据审计实施的结果，组合相关内容，进行综合分析，得出相关评价结论，完成整个审计报告的撰写。

H银行通过印发《H银行所属机构高级管理人员经济责任审计管理办法》等制度，设置分行级副职人员经济责任审计模板，固化了经济责任审计报告的格式和基本内容。在审计组完成审计实施后，可按照審计对象的岗位职责和工作分工，结合报告的要求，集中、对比分析同类型管理条线副职领导干部履职情况，分别撰写各审计对象的经济责任审计报告。

三、面临的挑战和相关建议

自经济责任审计在我国商业银行开展以来，H银行一直致力于审计体系的完善，针对两办、银保监会出台的相关政策，创新发展经济责任审计，取得了一定成果。副职管理人员的批量经济责任审计可减少审计投入的成本，提高经济责任审计效率，并不失经济责任审计价值。但在探索中仍面临一些困难和挑战，如现实中的管理人员离任审计较难计划，且多半急于报监管资格审批，时效要求较高，导致组合同类分管权限的同一批次批量离任审计名单较为困难;格式和内容框架固定的经济责任审计报告，可能使报告阅读者感觉千篇一律，关注不到重点，而忽略审计结果的运用价值;批量经济责任审计过多地通过非现场方式开展，甚至没有进场会、离场会的仪式感以及现场的民主测评、面对面访谈，可能会弱化审计的威慑力和参与人员对待测评、访谈的认真态度，进而影响审计报告部分内容的质量。针对以上问题，建议从以下三个方面予以解决：

一是尽可能提高拟审计名单的计划性。经济责任审计应当有计划地进行，批量经济责任审计的开展更需要计划，按照两办新修订的《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》和中国内审协会新修订的《第2205号内部审计具体准则——经济责任审计》相关内容，审计机构应根据干部管理监督需要和审计资源等实际情况，考虑监管机构对高管人员资格认定的最新要求，结合组织人事部门、纪检监察机构等建议，科学制订经济责任审计中长期规划和年度审计项目计划。如果仅以离任审计开展工作无法提升审计的计划性，则可以根据审计对象已任职期限开展批量任中审计，逐步实现任中审计全覆盖，引用审计成果，减少后续离任审计的工作量。

二是突出报告中的亮点和重点。为既使经济责任审计报告吸引“眼球”，又不让阅读者感到内容乏味，审计报告应提炼亮点和重点，使阅读者快速抓住审计报告要点，达到应用审计结果的目的。

三是可选择性地增加现场审计。通过统一征询、统一收集电子材料、统一非现场分析，审计人员已对批量审计对象有了总体了解，且对审计对象涉及问题的重要性有了初步判断，这样审计人员可以通过职业经验，经审计组讨论确定需部分现场审计的对象，开展现场审计，以增强审计威慑力。

（作者单位：徽商银行，邮政编码：230000，电子邮箱：xianggangdaxue@126.com）

主要参考文献

[1]黄力.商业银行经济责任审计工作模式研究[J].中国内部审计， 2017（5）：26-29

[2]阮滢，赵旭.经济责任审计在腐败治理中的角色定位及功能实现[J].审计观察， 2016（22）：73-75

[3]孙玥璠.大数据环境下基于云计算的非现场审计模式探究：以商业银行内部审计为例[J].中国内部审计， 2015（11）：30-33

[4]唐春华.浅议城市商业银行行长经济责任审计内容及审计方法[J].时代金融， 2013（8）：19-30

[5]中国农业银行审计局武汉分局课题组.实现商业银行内审全覆盖的辩证思考[J].农村金融研究， 2016（1）：50-55