□ 张纯秀

今年是福建省沙县村级组织换届年，开展农村干部任期和离任经济责任审计是县乡农经部门的重要工作之一。负债变动情况是每届村干部任期考核的一项重要指标，因此农村集体经济负债成为重点审计内容。笔者结合参加历届审计工作实践经验，将村集体负债审计归纳为“看”“问”“记”“核”，供同行借鉴。

“看”，就是重点看“两个表”，即《明细余额表》和《现金盘点表》。看《明细余额表》，重点看负债类和应收款项各明细账户余额借贷方向。看到负债类余额在借方的明细账户，应将其调整到应收款项相关账户核算；看到应收款项余额在贷方的明细账户，应将其调整到负债类相关账户核算。如村民张五预支造林工资5000元，该造林项目完工验收后应付其造林工资15000元，经会计登账分录，期末，“应收款—张五”账户余额为贷方10000元，因村集体经济组织资金不足造成负债，应将“应收款—张五”调整到应付款项科目核算，借记“应收款—张五”10000元，贷记“应付款—张五”10000元。同理，负债类余额在借方的明细账户，应相应调整到应收款项或相关科目核算。看《现金盘点表》，重点看未入账负债类收支的票据，其收支数据都应归集到负债审计的范围。如某村《现金盘点表》中登记一笔向农业银行借入10万元（借据）和偿还工商银行借款本金3万元，账内负债为50万元。该村审计期内的负债应为57万元（账内负债50万元+未入账负债10万元-未入账已还款负债3万元）。

“问”，就是询问相关人员，重点询问村会计、出纳、财务主管和村民等四类人。……