邱凤莲

企业会计准则新收入准则的发布与实施，对企业收入的会计核算进行了部分修订，建筑施工领域的会计核算在此过程中也受到了不小的影响。为确保建筑施工企业财务人员能正确领悟新准则的精髓，强化其对企业产生的积极促进作用，相关管理人员纷纷对新收入准则展开了详细的分析。本文从新收入准则的施行背景角度展开新收入准则对施工企业会计核算工作的影响的分析、讨论，并为施工企业提出相应的应对策略，以供借鉴。

建筑施工领域在会计核算方面比较特殊，从《施工企业会计制度》到《建造合同》，每一次会计核算的调整，都会为企业的经营活动带去较大的影响。2017年财政部发布了《企业会计准则第14号——收入》的文件，对企业收入会计核算提出了新的要求和方法，这为企业会计核算准则向国际化靠拢做出了一个大跨步的跨越，同时也为建筑施工企业的会计核算工作带来了一定的影响。建筑施工核算会计应尽早做好对这一新收入准则的研究，以调整好相应的业务模式，做好业务流程的梳理，为新旧准则的衔接做以铺垫。

新收入准则施行的必要性

对企业多元化收入进行了整合

我国市场经济的发展使得企业取得收入的渠道不断扩大，表现出多元化特征。对于不同的收入类型，收入的确认是企业财务与会计的一项非常重要的工作。原《建造合同》准则在收入的确认上，存在缺乏对建筑服务费确认时点的清晰界定，导致各个企业可根据自身的发展战略与利益获得对其收入确认的方式进行灵活的选择，没有统一的标准。但收入确认方式的多样化降低了企业数据之间相互参照的可能性，违背了可比性的会计信息质量要求，不利于企业经营者、投资者等会计信息的使用者做出相应的决策。新收入准则针对这一问题，将建造合同与原收入准则进行了整合，可在一定程度上解决建筑施工企业收入确认上不确定性，减少了争议，也在一定程度上规避了企业利用准则的不完善而进行财务舞弊。

增进建筑业与金融业共同发展

随着我国建筑投资比重的加大，施工建筑业在我国的经济地位一路攀升，但由于原有收入准则的不足，导致与建筑行业一起升级的新经济模式缺少相应的反映。当前的建筑行业离不开金融行业的相伴与支持，尤其对大中型的基建工程来说，较长的工期跨度所需的融资成本一般都较高，加上结算周期容易滞后，所以在施工中的资金流动压力也较一般工程偏大，因而施工企业在施工过程中不仅要提供应用的施工服务，还要酌情提供一些融资的服务。

推动会计准则的国际化发展

会计准则的国际化发展是国际财务会计准则委员会始终推动的一项工作。我国财政部在2006年提出了要与国际会计准则接轨的想法，2010年正式推出了企业会计准则趋于国际化的路线图，其中包含此次新收入准则。新收入准则的推行实施也正是对我国会计准则不断接轨国际的政策的一种反映，它体现了我国财政部对提出政策落实的持续性。

新收入准则对施工单位会计核算的影响

收入确认方式变化

《企业会计准则第14号——收入》规定了收入确认和计量的方式和流程，即识别合同—确认合同中的单项履约义务——明确交易价格——价格分摊——履行义务并确认收入。确认合同中的单项履约义务，并能够根据合同进行价格分摊而确认收入，是新收入准则与旧准则的变化内容之一。旧的收入准则中，建造合同的履约义务被视作一个整体，并没有单项的区分，即尽管客户能够在某一项具体服务项目中获益，却因为无法对履约义务单独区分而无法将其归为单项履约义务，如建造合同中的设计服务在设计交图后就可视为完工，并没有什么与其他服务内容的关联性，如果能作为单项履约义务划分出来，就可以避免与合同所提供的其他服务共同产出的情况。而对应的交易价格也可根据单项履约义务在合同条款中间占比进行分配。

收入确认时点变化

新收入准则对收入时点的确认进行了调整。新准则将具有控制权作为判断收入时间点的标准。此外，在旧的收入准则中，工作进度确认的收入基本都是属于区间收入，而这容易导致收入确认延迟的情况发生。新收入准则规定客户可获得企业履约所带来的经济利益；客户可对企业履约中的在建商品进行控制；

项目进度度量方法变化

對于合同完工进度的确定，旧收入准则根据自身的特性列出了三种度量方式：1.成本比例法，实际产生的成本占合同预计总成本的比例；2.完工比例法，已完成的工作量占合同预计总工作量的比例；3.测定法，通过实际测量确定完工进度。企业通常可根据投标的定价模式对进度度量以及收入模式进行选择，即投标企业按照工程量清单及综合单价计算工程的总造价，最后以中标的造价展开施工合同的签订。

施工单位对收入准则调整的应对措施

促进企业业财融合

会计核算是施工企业财务部门当前的主要职能，因为像项目收入成本及其他相关数据主要由企业的预算部门、材料部门等提供，留给财务部门的工作便只有根据数据、表格的核对工作对准确的数据进行入账处理，如此，财务部门对于业务的反映也只能滞后。新收入准则要求的是财务信息的核算工作更具深度和广度，因而需要财务人员分析、判断合同各项要素的工作内容，其中还要包含合同条款的分析、合同单项履约义务的划分判断以及单价的确认等，以方便明确收入成本金额及其相关的时点。对此，企业的财务人员要有业财融合的意识，并在工作的落实中提升业务与财务的融合程度。

强化合同规范管理

建造合同一直以来都是建筑业业务形成及收入确认的重要依据，其关键要素包括合同的签订模式、合同的条款、合同单项履行义务以及单价的确认方式等。新收入准则的施行使建造合同的以上内容发生了较大的变化，需要财务人员对新收入准则为合同的签订与实施所带来的影响进行全面、精准的分析，与此同时，施工企业还应对合同进行进一步的规范管理，如按照新收入准则的有关规定重新明确合同要素，确定单项履约义务、合同总造价等。而施工合同的管理要朝降低新收入准则为企业带来的影响方面优化、展开。

增进对企业价值链的管控

建造合同既是企业业务产生与收入确认的依据，也是企业收入风险的主要来源，因而当收入准则发生调整或改变，合同为企业带来的经营风险便会更加突出。研究表明企业价值链的管理可以有效缓解制度变化所导致的企业风险，因而相关人员应加强对企业价值链的管控，以帮助企业顺利度过收入准则的变更衔接阶段。

提升人员团队建设

新收入准则的推行为建筑施工企业的会计核算工作带来了巨大的转变，为此，企业会计核算人员的观念也要做以一定转变。如上文提到的在确保企业整体经济效益的同时对风险问题进行分析和剔除，完善企业资源的优化配置工作，以让企业自身的经济效益和社会效益取得平衡的发展。

结 语

新收入准则是财政部根据当前的经济发展局势所做的调整，旨在让企业的会计核算更贴近国际化。然而对于建筑施工单位而言。每一次收入准则的相关变更都能为其服务模式及流程带来较大的转变。这一次为顺利衔接新收入准则前后建筑施工企业的会计核算工作，企业会计核算人员应加强对新收入准则的背景与特点的分析，并通过对比与以往会计核算工作的差异，找出相应的应对策略，如促进业财融合，增进合同的规范管理等，以让企业会计核算早日度过过渡期。

（中铁隆工程集团有限公司）

参考文献：

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[2]王群星， 梁坤. 新收入准则对施工企业的影响探讨[J]. 商业会计， 2019， 000（011）：43-45.

[3]刘志强. 新会计准则背景下施工企业会计核算[J]. 大众投资指南， 2019， No.344（24）：42+44.