胡晓明 陈建平

中注协于2020年3月印发《中国注册会计师协会关于在新冠肺炎疫情下执行审计工作的指导意见》（以下简称指导意见）指出，审计项目组需要在审计准则框架下调整审计计划，加强信息技术和数据分析在审计中的运用，以应对新冠肺炎疫情可能使实施常规审计程序受到限制的情况。由于采用远程方式执行审计工作存在固有局限性和额外风险，以及各会计师事务所自身在审计信息化水平上的差异，指导意见列举的各种非常规审计手段，可能只在那些信息化应用程度较高的事务所才具有较强的可操作性；而对那些信息化投入不多、审计信息化水平不高的事务所，能够实操的非常规审计手段可谓微乎其微。

计算机辅助审计技术（Computer Assisted Audit Techniques，简称 CAATs），是指将计算机作为审计工具运用于审计工作中的信息技术。计算机辅助审计技术需要借助于工具软件来实现，常见的CAATs工具软件包括大部分会计师事务所广泛使用的电子表格软件Excel。本文以Excel作为CAATs工具，说明Excel在会计分录测试中的实际操作步骤，为那些审计信息化水平不高的会计师事务所在特殊情况下执行非现场审计工作提供参考。

会计分录测试是指“测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当”，以应对被审计单位管理层凌驾于控制之上的风险。《中国注册会计师审计准则问题解答第 7 号——会计分录测试》指出，在实施会计分录测试时，注册会计师可能需要分析大量的会计分录，采用计算机辅助审计技术或电子表格（如 Excel），可以显著提高会计分录测试的效率和效果。……