郭昌荣

随着有关部门对PPP项目指引的加强，社会资本方的业务监管规定和法律环境有了一定的变化。为了规范社会资本方对PPP项目合同的会计处理，保持企业会计准则解释与相关准则的衔接，2021年1月26日，财政部发布了《企业会计准则解释第14号》，其中第一条对社会资本方PPP项目合同的会计处理做出了新的规范，此前《企业会计准则解释第2号》中第五条与之相应的内容同时废止。本文通过两者的对比，分析《企业会计准则解释第14号》中社会资本方PPP项目会计处理的主要变化，进而通过案例的形式说明新规定下社会资本方PPP项目的会计处理过程，在此基础上对税法和会计的差异进行分析。

一、主要变化

1．适用准则不同。按照《企业会计准则解释第2号》的规定，社会资本方建造期间的建造服务适用《建造合同》准则，后续经营服务适用《收入》准则；由于《建筑合同》准则已经废止，按照《企业会计准则解释第14号》的规定，社会资本方无论是自行建造还是发包给其他方的，无论是建造期间还是后续经营服务，都适用新的《收入》准则。

2.收入确认不同。按照《企业会计准则解释第2号》的规定，项目公司未提供建造服务的，不确认建造服务收入；按照《企业会计准则解释第14号》的规定，无论是否提供建造服务，均应当按照《收入》准则确认其身份是主要责任人还是代理人，并进行相应的会计处理，即都可以确认建造收入。

3．借款费用的处理不同。按照《企业会计准则解释第2号》的规定，建造过程中发生的借款利息，按《借款费用》准则的规定处理；……