叶忠明 郑晓婷

【关键词】 关键审计事项; 文本相似度; 同质化; 注册会计师; 会计师事务所

【中图分类号】 F239.4  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937（2021）16-0063-09

一、引言

（一）选题背景和意义

财务审计报告是具有审计资格的注册会计师出具的关于企业会计基本工作是否符合会计制度、企业的内控制度是否健全等事项的报告，是对企业的经營活动、资金收支与经营状况经过特定的审计程序审查之后得出来的客观评价[1]。但是，传统的标准审计报告大多数采用统一的格式、标准化的语言与内容和二元审计报告模式（Pass/No Pass），虽然这种标准化的审计报告能够为财务报告使用者提供一些基本的信息，但是并不能满足其投资决策的需要。为此，世界各国为了满足利益相关者的决策需求，对审计报告进行了相应的改革。2013年6月，英国财务报告理事会（FRC）提出了“SIA UK and Ireland 700 ”作为审计报告的新准则（RMM）;2014年4月，欧盟委员会（EC）在此基础上要求注册会计师要在审计报告中针对持续经营能力发表相关意见;国际审计与鉴证准则委员会（IAASB）于2015年1月在修订并发布的“ISA 700”和“ISA 701”规则中要求在审计报告中增加关键审计事项（Fey Audit Matters）;而在2017年6月，美国公众公司会计监管委员会（PCAOB）也通过了审计报告中披露关键审计事项的改革政策（Critical Audit Matters）。与此同时，我国财政部于2016年12月23日发布《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》准则，该准则要求在审计报告中增加关键审计事项，用以披露审计报告中的重难点与企业个性化的信息，并规定从2017年1月1日起所有A+H股公司必须提供包含关键审计事项的审计报告;而对于其他上市公司，需要在2018年1月1日起执行此规定。……