孙德芝 白泽阳

摘要：随着大数据在各领域的广泛应用，学者们对内部控制的关注已从静态的内部控制框架，逐步转向动态的内部控制过程研究。文章从内部控制本质入手，对内部控制发展过程、内部控制治理影响因素及其治理效应等方面的研究成果进行系统梳理与归纳，并对内部控制动态治理的相关文献进行了总结。在此基础上，提出大数据背景下内部控制动态治理的研究展望，以期丰富内部控制治理的相关研究。

关键词：内部控制;动态治理;影响因素;治理效应

一、引言

自1992年COSO报告发布以来，内部控制成为理论界与实务界研究的热点。国内外学者从管理与治理的视角对内部控制本质进行了深度剖析。在管理视角下，有學者认为内部控制本质是“企业管理工具”（HaroldKoontz，1961）、“方法与措施”（美国会计师协会，1949）、“管理活动中不可或缺的部分”（CoCo，1995）、“企业规则组成部分”（杨雄胜，2006）、“风险控制机制”（李桦等，2011）、“企业管理活动”（樊行健等，2014）。《萨班斯法案》颁布后，内部控制的有效实施受到世界各国的高度重视，内部控制的治理效应不断凸显。

基于治理视角，在内部控制本质认识上产生过“制衡与监督”（谢志华，2009）、“流程监管”（郑小荣，2011）、“企业的监督实施工具”（宋丽梦等，2014）等观点。

上述观点多从静态的角度认识内部控制本质，近年来，有学者从动态的角度认识内部控制，认为内部控制本质是“包含设计、执行和反馈修正的过程”（宋文阁等，2013）、“长期的动态过程”（赵保卿，2019）。

二、内部控制治理发展过程研究