聂祺霞

（山西省儿童医院，太原 030000）

0 引言

国令第707 号《中华人民共和国个人所得税法实施条例》中提出一系列个人根据自身情况合理选择申报方法的规定。个人可在税法允许的范围内选择应纳税额最少的、最合理的申报方法及申报内容，利用税法相关规定进行合理的个人所得税纳税筹划。个人所得税与每个公民的利益息息相关，个人所得税纳税筹划是每个公民应当知悉的信息。

1 目前个人所得税纳税筹划重点

对于符合规定的全年一次性奖金在2021 年12 月31 日前，税法规定可由个人按照自身情况进行选择计税方法，可以选择单独计算纳税，也可以选择并入当年综合所得计算纳税，这一规定给个人所得税纳税筹划提供了空间。目前，个人所得税纳税筹划研究的重点集中在个人全年一次性奖金收入的纳税筹划，一方面基于个人全年一次性奖金收入单独计税自身存在的计税陷阱，另一方面基于全年一次性奖金是否单独计税的选择权。

1.1 基于全年一次性奖金单独计税的计税陷阱的纳税筹划

利用财务管理中每股收益无差别点的原理，计算全年一次性奖金单独计税时，适用税率变化节点上税率不同、应纳税额相同的全年一次性奖金金额。当全年一次性奖金超过适用较低一级税率最高金额，同时低于无差别点全年一次性奖金金额时，纳税人全年一次性奖金的增加并不会给其带来收益，而是会减少个人收益。假设适用……