廖 以

（重庆财经职业学院，重庆 402160）

1 新非货币性资产交换准则计量问题的研究背景

为有效规范企业间发生的非货币性资产交换这类经济业务，我国于2006 年颁布了《企业会计准则第7 号——非货币性资产交换》，然而随着我国经济的发展和国家贸易的接轨，原有《企业会计准则》已经无法满足企业财务处理的需要，因此，我国近几年来不断修订企业会计准则，以应对会计实务的发展。其中以2017 年颁布的新《企业会计准则第14 号——收入》（简称“新收入准则”）影响尤为巨大。随着新收入准则的分步实施，导致2006 年发布的《企业会计准则第7 号——非货币性资产交换》（简称“原非货币准则”）和新收入准则间产生矛盾，两个准则间无法达成一致。因此，财政部于2019 年5 月，颁布了最新的《企业会计准则第7 号——非货币性资产交换》（以下简称“新非货币准则”），以寻求新收入准则和新非货币准则相适应。

在正式发表新准则之前，财政部对非货币性资产交换征求了意见稿。学术界和实务界对非货币性资产交换确认计量开展了激烈讨论，尤其是对换入资产成本的确定存在不小争议。部分学者提出换入资产成本应以换入资产的公允价值为基础计量。原因有二，其一以存货作为换出资产，等同企业销售存货收到客户的非现金资产，因此以非现金资产的公允价值确认销售存货的收入，由此而获得的非现金资产决定收入，可以与新收入准则保持一致。其二换出资产的公允是企业自己主观决定的，与换出资产相比换入资产的价值更客观一些。……