薛伟

【摘要】数字经济正在引领新经济的崛起， 不断地为企业创造出巨大的经济利益， 吸引更多的企业从实体经济转型到网络经济， 使得国家税源也发生了变化。 这种变化冲击着当前各国的税收制度和征管方式， 导致现有的税收政策和征管制度面临着巨大挑战。 基于此， 从增值税征税机制和企业交易模式的变化角度， 探讨增值税的目的地征税原则和反向征税原则在数字经济中作为税收政策制定的优势， 在此基础上探讨跨境企业交易的增值税避税问题及企业在新交易模式下的增值税征收问题。

【关键词】数字经济;增值税;征税原则;征税机制;避税空间;交易模式

【中图分类号】 F270;F830     【文献标识码】A      【文章编号】1004-0994（2021）09-0156-5

从大多数国家尤其是经济收入水平不高的国家的税种构成和份额占比来看， 流转税（增值税）依然占有举足轻重的地位。 因此， 本文从数字经济下增值税征收原理视角， 探讨增值税的征税机制、避税问题和各种交易模式下的征收问题。

一、数字经济下增值税的基本征税原则和征税机制

1. 数字经济下增值税的基本征税原则。 1998年10月召开的渥太华部长级会议提出了电子商务间接税的一系列原则， 形成了《渥太华电子商务税收框架条件》， 最终确定了对电子商务实行征税的5个基本征税原则， 分别为： 一是税收中性原则， 即税收应在电子商务不同形式和传统商务之间寻求中立性和公正性。 商业决定应该是出于对经济的考虑， 而非出于对税收因素的考虑。……