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一、增值税属价外税，税负由最终消费者承担

增值税是以商品（含应税劳务和服务，以下统称商品）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，其税负随着商品流转链条转移。税负亦称税收负担，是因国家征税而造成的一种经济负担，可用两种形式表示：一是税负率，也就是我们常说的税率，即税额占税基的比重；二是税负额，即纳税绝对值，本文以税率衡量税负。税负与税法上的纳税义务并不具有直接的因果关系，其可能是由纳税人承担，也可能是由其他人承担。如企业所得税，其税负一般由纳税义务人承担；而流转税，其税负则由消费者承担。

增值税的主要特征是价外税，即按照商品不含税价格的一定比例计算的税额。由于准确计算商品的增值额比较困难，实务中，采用税款抵扣的办法计算应缴纳的增值税，即应纳税额=销项税额-进项税额，其中，销项税额=销售额×税率，销售额为不含税商品价格；进项税额为纳税人购进商品支付的增值税额，即上一交易链条的销项税额。

具体来说，在每次交易过程中，交易主体收到或支付的款项中包括不含税价格和增值税税额两部分，其中，不含税价格计入销售方的收入（或购买方的成本）；不含税价格乘以税率为增值税税额，计入销售方的销项税（或购买方的进项税）。

例1-1：在现行增值税税率下，某制造行业中的材料生产……