崔宗芳

一、引言

财政部2017年10月24日发布了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称《会计制度》），2018年10月21日又发布了《政府会计准则第7号——会计调整》（以下简称《7号准则》），《会计制度》和《7号准则》为行政事业单位因会计差错而进行的会计调整提供了政策依据，但二者对会计差错的具体处理方法提及较少，在遇到具体业务时会计人员感到无处下手，因此有必要对会计差错的处理进行研究和规范，进而指导会计实务，提高会计信息质量。

二、会计差错的产生的原因

会计差错产生原因是多方面的，但常见的原因主要以下方面：

（一）由于会计确认不当形成的会计差错

与会计确认有关的差错，主要有：

1.会计基础使用不当会计差错，例如：未按“收支两条线”管理的基层医疗卫生机构应当在提供医疗服务并收讫价款或取得收款权利时，按照规定的医疗服务项目收费标准计算确定的金额确认事业收入（医疗收入），单位若提前或推迟确认收入，应属于未按规定使用会计基础。

2.会计要素的定义和特征不符、账户分类不当的会计差错，例如：固定资产、公共基础设施、文物文化资产、政府储备物资、保障性住房及存货等要素资产概念不清，导致会计核算混乱。

3.与真实性不符的会计差错如基层医疗卫生机构以合同完成进度确认科教收入，但单位按确认财政拨款收入的方法于收到时确认收入。

4.与合法性不符的会计差错，例如：为购建固定资产而发生专门借款，事业单位将固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用，计入当期费用，予以费用化。……