胡漫彦

结合本企业的特点，科学划分作业项目，引入作业成本法，采用先进的成本核算方法，真实反映各环节作业成本，分析成本动因，探索降低采矿成本的途径，提升产品对外竞争力，提高企业效益。

在商品经济社会和激烈的市场竞争面前，企业生存的最基本条件就是：一要有适应市场需求的好产品;二要有低的制造成本，二者缺一不可。因此，在生产工艺确定、产品固定的采矿企业，成本的高低就成为了企业在生存和竞争中取胜的关键，采用先进的成本核算方法，分析探索降低采矿成本的途径，改进成本控制，提高集团公司的核心竞争力，为战略管理者提供信息支持。

一、我矿所处行业与责任

我矿属有色金属采掘业企业，是集团公司的自有矿山，集团公司的有色金属原料供应单位，也是集团的二级核算单位。因此，对成本的控制和降低担负着义不容辞的责任，采用先进的成本核算办法，探索降低采矿成本的途径，掌握有效的成本控制方法，提高集团公司有色金属价格的对外竞争力，是我们的责任和追求。

二、作业成本法引入的重要性和必要性

（一）作业法的基本原则就是产品消耗作业，作业消耗资源

作业成本法是一种通过对所有作业活动进行追踪动态反映，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况的成本计算和管理方法。它以作业为中心，根据作业对资源耗费的情况将资源的成本分配到作业中，然后根据产品和服务所耗用的作业量，最终将成本分配到产品与服务。在作业成本法下，把制造费用分配给各个作业，按各产品耗用的作业量计算应分配的制造费用，再加上按工时和单价计算的直接工资以及按产品归集的直接材料费用，可以比较真实地计算出产品的生产成本。

为达此目的，我们前期花费了大量的时间和精力对我矿的生产组织机构、业务范围、管理流程、生产工艺流程等做了详细的调研和梳理。并搜集学习了作业成本法的相关知识，为我矿实施作业成本法做好理论准备和知识储备工作。

（二）作业项目的划分

经过前期的详细调研，根据我矿的实际生产特点并结合自身的核算需要，把现有的生产流程划分为8个作业项目：即掘进、采矿、运输、提升、充填、返修、通风排污以及其他等作业，前7项作业是生产涉及到的作业项目，其他作业是为财务处理需待分配或分配后不便于比较的公共性费用所设计的项目，如折旧、矿山维简费、安全管理费、资源税等部分费用暂列此项。

在作业中，因作业方法的不同使得耗用资源不同，故掘进作业细分为采准和切割作业，采矿作业细分为无假顶采矿、普采、机采等3种，运输作业细分为有轨运输、无轨运输、皮带运输等3种，以满足按动因准确分配成本的需要。

（三）确定作业量的计量单位和计量方法

1.计量单位的统一和计量周期划分

为保证作业成本计算的正确，确定采准、切割、充填等作业的计量单位为立方米;普采、机采、无假顶采矿、有轨运输、无轨运输、提升作业等计量单位为吨;返修作业计量单位为米（折合标准断面）通风排污作业因作业内容繁杂，实际作业量又无法确定，故确定以全矿出矿量为其作业量，计量单位为吨。

为保证作业量计量的准确性、权威性和统一性，各生产部门作业量均以《生产经营统计报表》为准，以上月26日至本月25日止为一个统计与核算周期，作为作业成本核算的基础数据。

2.确立生产部门的作业核算对象

根据我矿生产部门及生产内容及范围，确定了各生产部门的子作业核算对象，有子作业的按子作业核算，无分子作业的按总作业项为核算对象：分无假顶采矿、机采、普采、采准、切割、返修、有轨运输、无轨运输、皮带运输、提升、充填、通风排污等作业为核算对象。

3.建立核算的基本原则

在采用作业法进行成本核算时，必须遵循的基本原则：即能明确区分各作业项目的成本费用，直接计入其作业、其生产部门;不能明确区分各作业项目的成本费用，先归集成本，月末按规定的方法和标准分配计入各作业项目、各生产部门。

4.成本的计算方法

作业法的成本计算，可用两个公式表示：单位作业成本=某项作业的总成本/该项作业的作业数量;单位出矿成本=全部出礦成本（或总作业成本）/全部出矿量。

5.报表内容及格式设计

为直观、清晰反映各生产部门及各项作业成本，决定采用表格形式列示各作业环节的成本耗费。因此，我们设计了〈出矿作业成本表〉、〈出矿作业定限额材料表〉和〈出矿作业变动成本表〉等三张主要报表，做到准确计算成本，客观反映成果，为进一步分析降低成本提供详实的基础数据。

（1）〈出矿作业成本表〉是反映各项作业成本、子作业及其出矿单位成本的汇总报表。表内行项目设“一、定额材料、二、非定额材料、三、工资薪金、四、制造费用和工艺项目作业量”五个部分，前四个项目中又包含若干项;表内列项目设“掘进作业成本、采矿作业成本、运输作业成本、提升作业成本、充填作业成本、返修作业成本、通风排污作业和其他作业成本”八大作业项目，其中前3项又包含若干子项目。另外还有一个补充资料表，提供出矿量、含镍金属量、含铜金属量、镍品位、铜品位、出矿单位成本、镍量单位成本、铜量单位成本以及各作业量单位成本和作业量等指标。

（2）〈出矿作业定额材料表〉是〈出矿作业成本表〉中“定额材料—材料”一项的明细表。是反映经常使用的材料及其动力等19项在各作业、子作业中的消耗总数量、消耗总金额、单位作业消耗数量、消耗金额等单位材料成本，既可以反映当月情况也可以反映累计情况，还可以对当月或累计的材料单价进行监控。表中行项目设“采准作业、切割作业及掘进作业小计（前2项是掘进作业子项）;普采、机采、无假顶采矿及采矿作业小计（前3项是采矿作业子项）;有轨运输、无轨运输等及运输作业小计（前2项是运输作业子项）、提升作业成本、充填作业成本、返修作业成本、通风排污作业和作业项目合计”7大成本项目8个子项目，每个子项目下设常用的定额材料19种。表列项目设“单价、单位消耗量、总消耗量、单位成本、实际总成本”五个大项目，大项目下又分别设“上年同期、本月实际、本年累计”3个小项目。

（3）〈出矿作业变动成本表〉是反映各作业成本中变动成本的报表，报表结构与〈出矿作业成本表〉相同，只是在行项目中去除了“三、工资薪酬”部分，第四项的“制造费用”中只取了“矿山维简费、安全生产费、无轨设备维护费、资源税、实验检验费”等5项变动性成本，其他非变动成本部分不再在本表反映。表中的列项设置均与之相同。

6.作业成本核算的流程及核算方法

经过分析成本构成要素，并结合我矿的实际情况，针对“定额材料、非定额材料、职工薪酬以及制造费用”制定了不同的核算和分配方法，以保证成本核算的全面、完整、准确和及时性。

（1）材料费用核算。对定额、非定额材料我们利用用友ERP平台，把耗用数据按生产部门、材料类别及材料明细、用途等由各生产部门成本员，按子作业项目的实际使用情况填列消耗数量及金额，并经审核确定无误后转回财务部，财务部再次审核确定无误后，编制材料领用会计凭证。

（2）职工薪酬核算。当月已发的各生产部门的工资，按当月各项作业量的耗用量分配填入〈出矿作业成本表〉的职工薪酬部分，并经审核核对后上报财务部，计入各部门的生产成本及其子作业项目;管理部门的工资薪酬，月末由财务部按全矿当月完成的工作量以一定的标准进行分配。

（3）制造费用核算。制造费用属间接费，不能直接认定计入那个作业项目，只能用分配法分配计入各作业项目。见于各作业项目的计量单位不同，即使计量单位相同但所包含的意义又不相同，而费用又需要在全部子作业项目之间进行分配，为了解决费用在不同工作量之间的分配问题，保证分配的公平性、合理性和科学性，在确定各作业项目的分配依据和标准时，我们探索寻找一个标准即合理的系数F，来解决工作量之间的等值转换问题。即：1吨普采矿量=1吨机采矿量*F1=1吨无假顶采矿量*F2=1立方米采准量*F3=1立方米切割量*F4=1米返修量*F5=1吨无轨运输量*F6=1吨有轨运输量*F7=1吨提升量*F8=1立方米充填量*F9 ……等等，F1，…，F9分别为各自的系数。一句话，就是找到一种系数来统一换算不同工作量之间的量比关系，来解决厂级制造费用在不同作业量上的分配问题，又对制造费用中各子费用项目与作业量之间的关系，又制定了不同的分配方法，如折旧费，我们按固定资产的生产使用部门计提折旧，再按完成的作业量进行分配，无轨设备维护费按机采出矿量进行分配，安全生产费按出矿量分配等等，以解决费用的合理分配问题。

（4）水、电费核算。因为井下作业中各项作业用水费、电费无法进行分表计量，不能直接计入各项作业成本，所以对于水、电费用只能采用分配的办法，对当月发生的水、电费用按生产部门和其完成的工作量进行分配，分配方法同制造费用的分配方法。

7.加强理论学习与业务培训，保证作业法顺利实施

為统一思想，全面推行作业成本法的全面实施，财务部编制了《作业成本法核算办法》等，组织并对相关人员进行了核算培训工作，以指导和规范作业成本核算，推动作业成本法的顺利实施。

三、结论及初步成果

从2016年初月开始，在运行过程中我们通过多次的调整和修正，对不合理部分重新进行了修订，通过一年多的运行已初步达到了我们预定的核算目标，达到了我们预想的核算效果，形成了较为完整的作业成本核算体系和作业成本报表体系。

通过作业成本法的实施，使我矿的成本核算由原来只计算出矿成本到目前的既计算出矿成本又计算作业成本，在核算上前进了一大步，原来的核算只能反映生产的全部成本和吨矿出矿成本，而目前运用的作业成本法，不但可反映出矿的全部成本、出矿单位成本，而且还可以把整个的出矿过程分为8个作业过程，分别计算各个作业环节的生产成本和各个作业的单位成本，这就为我们进一步降低生产成本，提高生产效率提供了改进的基础数据。我们只要分析各个作业成本占全部出矿成本的比重，分析各个作业环节各种资源消耗的组成和变化，就可以了解生产成本的耗费情况，找出是哪个生产环节还有改进的潜力和降低成本的可能，为提高企业管理水平和整体效益奠定了基础。

（作者单位：甘肃金川集团股份有限公司）