周敏李 郑石桥

【摘 要】 审计风险是“如何审计”的核心要件之一，文章以经典审计理论为基础，以命题论证型取证模式为背景，提出政府部门财务报告审计风险的理论框架。对于政府部门财务报告中的财务信息审计风险，文章阐释了财务信息审计风险的本质、产生和防范;对于政府部门财务报告内部控制审计风险，文章阐释了什么是财务报告内部控制审计风险、财务报告内部控制审计风险是如何产生的、如何防范财务报告内部控制审计风险。

【关键词】 政府部门财务报告审计风险; 财务信息审计风险; 财务报告内部控制审计风险; 内部控制失败风险; 内部控制测试风险

【中图分类号】 F239.44  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937（2021）09-0141-08

一、引言

政府财务报告制度是国家治理体系和治理能力现代化的重要内容，党的十八届三中全会提出要“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”，国务院批转财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》提出“在2020年前建立具有中国特色的权责发生制政府综合财务报告制度”，作为政府财务报告制度重要内容的政府部门财务报告审计制度的核心问题之一是如何建构控制审计风险的制度安排，由于政府部门财务报告审计涉及财务信息和财务报告内部控制两类审计主题，因此，其审计风险也包括财务信息审计风险和财务报告内部控制审计风险。从理论上厘清这两类审计风险是相关制度建构的基础。……