段全伟 中国社会科学院大学（研究生院）

一、应税范围

美国是世界上开征房地产税最早的国家之一，其征收房地产税的历史起源于殖民时期，最早可以追溯到17世纪，经过不断地调整与改革，美国已经成为了世界上房地产税制最完善的国家之一。美国的房地产税属于地方税种，税法由各州制定，房产税由地方政府进行征收，税收收入主要用于提供公共服务和进行基础设施建设。由于美国属于联邦制国家，各州在房地产税法方面有着极大的自主权，因此，各州的房地产税政策在税率、免税、估价等方面存在着诸多差异（黎显扬，2009）。

美国房地产税的课税对象既包含房产，也包含地产。如果某房产坐落在某一地块上，则房产和地产一并计税；如果该地块上没有房产，则仅对地产计税（任强，2015）。美国对土地以及地上的建筑物进行征税，各州的主要的房地产税收对象为不动产，并没有包括全部的不动产与动产，而对于无形财产和动产通常也不在应税范围之内。在征收房地产税的过程中，政府会对资产进行分类，而不同类型的资产通常有着不同的税收政策。对于有些具有公共服务性质的财产以及弱势群体，各州政府有着相应的免税或减税政策。而房地产的纳税人为房地产的拥有人，纳税人多为个人，通常包括房地产的拥有者、房地产的出租者。而房地产的承租者是否为纳税人，由于各州税法的不同，有着不同的规定。

二、免税制度

美国现行的税收优惠政策包括减免税优惠、延期纳税和税款抵扣三种，其中减免税优惠是最为重要的优惠政策，可分为免税和减税两种。……