梁娟娟

有效的内部控制有利于企业更好进行经营管理决策，实现其各项目标达成。作为企业发展目标控制的有效保证的内部控制，在理论界和实务界得到广泛认可和关注，尤其是在大型财务舞弊案件发生之后。这和我国内部控制制度发展分不开，财政部等五部委于2008年起颁布了《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》。

企业对内部控制接受和运用程度在不断增加的同时，也面临需要迫切解决的问题，即企业如何评价自身的内部控制实施的有效性。之所以广大学者和实务界研究内部控制评价体系，是因为其能帮助企业有效评价内部控制执行情况。对于会计制度，其在业务流程核算、监督等方面有着明确的指导，实务领域可依照相关规定执行和评价，但对于内部控制制度，缺乏有参照、可落地、可实施的评价方式。

内部控制评价体系建立的依据

为建立内部控制评价体系，结合过往学者研究，成为衡量内部控制有效性的依据有三个方面参考，分别是基于业务流程的评价体系、基于内部控制要素的评价体系和基于内部控制五大目标的评价体系。

基于业务流程的评价体系

戴彦（2006）以业务流程为基础，将其目标逐步分解，确定关键控制点，衡量和监控结果性变量和措施性变量，其中核心业务流程是固定资产管理、预算管理、工程项目和电力营销。杨洁（2011）构建三个层级的内部控制综合评价体系，这三个层级是基于PDCA 循环开展的；……