郭慧婷 郭会玲

【摘 要】 公司层面高可比性的会计信息对于优化投资者的投资决策、提升资本市场的投资效率具有重要意义。文章以2012—2018年A股上市公司为样本，实证检验发现，高质量的内部控制能够显著提升会计信息可比性，通过路径经验发现，代理成本和信息透明度在其中发挥部分中介效应;相比国有企业，非国有企业内控质量提升可比性的作用更强;进一步研究发现，内控质量对可比性的提升作用依赖于内部控制五要素的发挥，且这种提升作用在非国有企业中更强。文章的结论细化了内部控制对会计信息可比性的影响研究，有助于推动上市公司内部控制建立和完善，为进一步提升会计信息质量、优化投资决策提供思路。

【关键词】 内部控制; 会计信息可比性; 代理成本; 信息透明度

【中图分类号】 F233  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937（2021）08-0079-08

一、引言

财务报告作为资本市场的重要信息载体，为投资者、债权人以及政府等利益相关者进行投融资、税收调节等经济决策提供重要依据。会计信息的决策有用性使其不断发展，在资本市场上占据重要地位。作为会计信息质量重要特征之一的可比性，也在近年来不断被提及，国际会计准则理事会在2018年发布的《财务报告概念框架》中，更是将可比性放在提升性质量特征首位，加大了对可比性的重视程度。

公司层面的会计信息可比性强调，相同或相似经济事项经过会计系统的转换能够得到相同或相似的财务报表[1]。……