【摘要】本文以税收筹划的起源与前沿思想为切入点， 从博弈论和法律规制视角分析税收筹划的行为特征与运作规律， 揭示税收筹划的研究范式、研究群体方法论， 并从归纳、演绎方法， 税收筹划战略模型， 税收链等角度探索新时代税收筹划方法论的基本框架。

【关键词】税收筹划;方法论;有效税收筹划理论;税收链

【中图分类号】 F812.42     【文献标识码】A      【文章编号】1004-0994（2021）05-0134-6

一、税收筹划：起源与前沿思想

（一）税收筹划溯源与典型事件

税收筹划的起源可以追溯至19世纪中叶的意大利。 当时威尼斯等地区发达的商业活动推动了财税咨询业的发展， 其中以专门帮助企业降低纳税风险与实际税负为主要内容的税收筹划服务出现在税务中介市场上， 因此税务中介从业者是税收筹划的初始推动者， 这可以看作是税收筹划的萌芽。 正式出现“税收筹划”概念的官方文件则是美国的财务会计准则（SFAS）。 美国是一个极为重视所得税的资本主义国家， 《美国财务会计准则公告第109号——所得税的会计处理》（SFAS 109）首次提出“税收筹划战略”（tax-planning strategy）的概念， 并将其表述为： 一项满足某种标准， 其执行会使一项纳税利益、营业亏损或税款移后扣减在到期之前得以实现的举措。 从美国对税收筹划战略的描述可知， 税收筹划主要集中于解决所得税问题， 其类似于现在的所得税汇算清缴中的递延纳税与税负控制技术问题， 与目前所讲的税收筹划的本质内涵有一定的差异。

税收筹划真正进入人们的视野， 主要得益于法律观念的更新与司法实践的发展。……