孙俊华 王之旭 孙洪义 梁巍

辽宁省水稻研究所

一、新政府会计制度的实施给事业单位财务核算和管理带来的新变化

（一）新制度最大的变化是采用“双主体”平行核算方式，既进行政府预算会计核算和管理，同时也要进行财务会计核算和管理。

（二）新制度采用“双基础”，即财务会计核算和管理是以权责发生制为基础，预算会计核算和管理是以收付实现制为基础，而旧制度只以收付实现制为基础，新制度两个核算基础并行，使得政府会计核算既能反映资产、负债、净资产等存量信息，又能反映预算收支等流量信息。

（三）新制度采用“平行记账”，充分体现了双主体的平行核算方式，即同一事业单位针对每笔会计事项，在纳入部门核算和管理的预算资金收支业务，需要采用财务会计核算和管理的同时还要进行预算会计核算和管理，而对于非预算资金收支业务，仅需进行财务会计核算和管理。

（四）新制度实现了“双功能”，实现了财务会计核算和管理功能的同时也实现了预算会计核算和管理的功能，财务会计核算和管理功能主要表现在反映政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等方面，预算会计核算和管理功能主要表现在反映预算收支执行情况等方面，双功能反映在同一会计核算系统，而旧制度只能实现事业单位预算会计核算和管理的单一功能。

（五）新制度设计会计要素为“5+3”模式，即财务会计核算和管理要素包括资产、负债、净资产、收入、费用5大类，预算会计核算和管理要素包括预算收入、预算支出、预算结转或结余3大类，要求事业单位财务会计核算和管理的5大要素和预算会计核算和管理的3大要素并行。……