秦萍 任珍叶

摘   要：从省到国家对教育的高度重视下，在“十四五”规划和2035年远景目标纲要的指导下，本文从内部审计业务流程的角度出发，结合案例分析论证，找出教育内部审计业务流程中存在的问题，探索解决问题的有效对策，改善学校管理，提高教育经费利用效率，推动教育事业高质量发展。

关键词：教育;内部审计;问题;对策

1、教育内部审计政策环境变化

1.1 近年来，在国家、省、市、县对教育发展的高度重视下，教育经费总投入和国家财政性教育经费投入呈逐年增长趋势，国家各级各类学校数量、各级各类学历学生人数以及专任教师人数大幅度增加，教育均衡发展取得良好成效。伴随教育基础设施增加、师生量大幅度提升、教育经费大量投入使用，如何更好的保障师生权益，改善学校管理，提高教育经费使用效率要求我们必须加强对学校管理的内部审计，充分发挥内部审计的监督、治理以及反馈作用。

1.2从财政部、教育部、省财厅等权威部门门户网站教育发展相关公告可以分析整理生成图表1、图表2、图表3。

1.3 2020年3月20日，中华人民共和国教育部令第47号公布，《教育系统内部审计工作规定》已经2020年2月25日教育部第2次部务会议审议通过，自2020年5月1日起施行。《规定》所称内部审计，是指对本单位及所属单位财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理等实施独立、客观的监督、评价和建议，以促进单位完善治理、实现目标的活动。

1.4 为了适应权责发生制政府综合财务报告制度改革需要，规范行政事业单位会计核算，提高会计信息质量，财政部制定并颁发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会[2017]25号）。

1.5 为深入贯彻中央审计委员会第一次会议精神，进一步促进《审计署关于内部审计工作的规定》有效施行，提升内部审计工作质量，更好发挥内部审计作用，审计署办公厅印发了《2019年度内部审计工作指导意见》的通知（审办内审发〔2019〕39号）。

1.6 教育事业发展新规划

在“十三五”建设期间，我国教育在基础设施建设、教育均衡发展、教育质量提升、高等教育发展等方面取得显著成效。从省到国家的未来十五年发展规划远景目标可知，未来教育事业发展将会在公共教育优质均衡发展、大力发展现代职业教育、促进高等教育内涵式发展、建设学习型社会等方面狠下功夫。经济基础决定上层建筑，加大教育经费投入，改革完善经费使用管理制度，提高经费使用效益，建设高质量教育体系是教育事业发展新规划。

随着教育规模的不断扩大，教育经费的不断投入，教育事业的蓬勃发展，国家陆续出台内部审计相关政策，对教育发展和管理提出了更高的要求，本文从内部审计的角度出发，探讨如何运用内部审计促进教育事业高质量发展。

2、内部审计及风险防控

2.1内部审计的内涵

不同学者、组织对内部审计的定义都各有见解，本文引用国际内部审计师协会（The Institute of Internal Auditors ，IIA）在其框架性文件《国际内部审计专业实务框架》（International Professional Practices Framework，IPPF）中的定义。它将内部审计定义为，“一种独立、客观的鉴证与咨询活动，它通过运用系统、规范的方法评估和改进组织的风险管理、控制和治理过程的有效性，以帮助组织增加价值和改善经营”。内部审计的主要业务包括财务审计、风险管理审计、内部绩效审计、信息系统审计、内部经济责任审计五大板块，它的本質属性是一种治理机制。内部审计流程包括审计计划阶段、审计实施阶段、审计报告阶段和后续跟踪阶段。

2.2内部审计与风险识别防控

为了提高内部审计的效率和效果，现代内部审计多是在内部控制评价的基础上进行的抽样审计，风险的识别及防控则多在内部审计实施阶段进行，而内部风险的识别及评估则影响内部审计结果。教育管理内部风险识别及防控主要考虑单位负责人的观念和职业操守、人员的专业胜任能力、管理方式、业务流程的实施、信息技术的运用、财务状况等因素。

内部审计实施多是从制度建设和查账上入手，但是决不止步于单纯的看制度建设和查账，而是花费大量的时间和精力去研究有问题的制度框架体系建设、业务流程、策略、措施，从而发现制度建设、财务管理、内部控制与风险防控等方面有无改进优化的地方。

3、案例分析

3.1国家审计署2021年审计结果2号公告公布了城乡义务教育补助经费相关审计情况，重点审计了17个省本级、1个计划单列市本级和48个县 （市、区、旗，以下统称县）城乡义务教育补助经费管理使用等情况。审计发现：一是部分地区教育资金申报不精准、分配不合理、拨付不及时。1个计划单列市和 3个省的 3 个县多获得教育补助经费 9548.31 万元;1个省本级和 1个省的2个县未按标准或范围分配教育补助经费，造成 2003.3万元资金闲置;41 所学校生均公用经费低于国家基准定额标准;2个省本级和12个省的16个县未按规定时间及时分解拨付教育补助经费。二是部分资金被挤占挪用或闲置。1个省本级和12个省22个县挤占挪用教育补助经费1.97亿元，用于人员经费、偿还债务等支出;1 个省的1个县 1308.93 万元教育补助经费闲置超过2年。三是部分项目进展缓慢，资金绩效评价工作不到3位。

从以上案例情况我们分析案例中问题产生的原因：

一是未完善预算收支管理控制制度，导致资金申报、分配及拨付出现问题;

二是政策法规意识单薄，未按照教育部、财政部2005年01月19日和2006年1月19日印发的《农村中小学校舍维修改造专项资金管理暂行办法》和《农村中小学公用经费支出管理暂行办法》规定执行，造成生均公用经费基准偏低、挤占挪用教育经费、项目进展缓慢等问题;

三是单位负责人管理理念存在偏颇，对内部审计工作不够重视，未建立或完善内部审计制度和内审机构，配备专业的工作人员，内部审计工作独立性缺失，出现资金绩效评价不到位问题;

四是内部审计流程不规范，后续跟踪审计缺失导致问题整改不及时至被国家审计署审计发现;

五是内部审计人员专业能力欠缺，导致内部审计业务单一，未能起到督促单位内部控制和风险防控制度进一步完善的作用;

六是未建立健全内部审计信息共享机制，内部审计结果反馈和结果运用力度大打折扣，导致内部审计中发现的问题未及时内部消化整改;

七是财务管理制度不健全，财务人员专业能力和职业素养欠缺， 出现业务实施环节重大风险防控漏洞。

3.2四川省某县教育系统内部审计案例分析。四川省某局2020年度开展常规内部审计工作，从学校临时抽用8位有财务工作经验的工作人员组成小组（工作经费回学校单位报销），对11所学校（8所小学、2所中学、1所特殊学校）实施内部审计，最终形成审计报告，报告中反应了学校师生基本情况，财务机构设置情况、对学校审计金额情况、审计中发现的财务管理、资产管理、会计业务处理不规范等问题，具体来说有以下几个方面问题：（1）生均公用经费使用不规范。部分学校存在占用生均公用经费解决教师超课时、代占课时津贴甚至营养午餐经费等支出;（2）固定资产管理制度不完善。部分单位未建立完整的固定资产台账，资产管理交接不完善、资产领用、新增、报废登记不及时、不规范，缺少必要的监督，资产台账与账务系统资产数据不符且与实际情况差距大;（3）会计人员大多未持证上岗或没有相关专业背景，业务能力较弱;（4）会计人员变更没有专门的交接导致会计业务工作出现断层;（5）绝大部分单位会计核算存在问题，例如会计科目使用不规范、资产负债表不平、帐表、帐帐、帐实不符等问题;（6）单位收支预算管理未建立完整严谨的审批执行流程，导致收支预算管理混乱。

从案例反馈问题分析原因：

一是政策法规意识淡薄，未按照国家相关规定使用教育经费，未按照《会计法》等相关规定执行财务人员任用和离职相关要求，导致单位业务事项会计核算不规范，具体表现为往来账款核算与实际情况不符合等，会计人员离职未进行工作交接出现断层;

二是固定资产管理制度不健全，未按照财政部2006年5月30日颁布的《行政单位国有资产管理暂行办法》和《事业单位国有资产管理暂行办法》规定按照资产管理与预算管理、财务管理相结合、实物管理与价值管理相分离的管理制度;

三是收支预算管理混乱，业务事项的审批流程存在重大防控风险。

综合以上两个案例分析，针对内部审计实施过程中发现的问题及成因，本文从内部审计视角探讨解决内审实施过程发现的风险问题提出改善措施或建议。

4、改善措施或建议

4.1完善预算收支管控制度，强化全面预算管控

加强单位预算收支管理，建立预算管理与业务、资金、信息、人事管理相结合的指标评价体系，有利于提高单位业务流程的规范性、资金使用的合理性、信息技术的共享度和人事考核的参考性，强化内部控制管理，降低管理风险，正确进行绩效评价，避免预算执行过程中产生多支、少支、支出不规范、资金挪用等風险，同时为单位管理层科学、民主的决策提供依据，实现管理目标。

4.2规范业务事项会计核算，提高内部审计的有效性

专业的财务人员和规范的业务事项会计核算是内部审计有效性的重要条件之一。而现有的教育人事管理制度不适应当前教育事业发展的实际，学校管理中未设立适合财务人员的专技岗位，财务人员多是半路出家，没有专业知识和相关工作经历，导致财务管理混乱、业务事项会计核算专业性缺失，内部审计实施的前提条件失效。从实际需要出发，可以根据财政部2016年2月16日公布的《代理记账管理办法》引入代理记账制度作为单位财务管理的补充，提高业务事项会计核算专业化，为内部审计实施的有效性奠定基础。

4.3改善管理制度，提高内部审计的独立性和权威性

（1）财务管理制度与人事管理制度结合。

设立财务人员专技岗位，建立财务人员异地任职制度，财务人员任命权力收回教育主管部门。为了降低财务管理中的风险，各学校财务人员由教育主管部门统一任命，且实行财务人员编制单位与任职单位相分离，降低财务人员业务事项独立核算与行政管理的关联性，从而达到降低财务管理风险。

（2）内部审计制度与人事管理制度结合。

设立审计人员专技岗位，建立内部审计人员异地任职制度，由教育主管部门负责内审人员的任命、调动、升迁考核。内审人事考核权集中制和异地任职制的实行，能有效的降低学校管理人员对内部审计的干预，也能为内审人员在实施内部审计的过程中客观公正的发现管理和业务上的问题，从而提出有效的优化措施，提高内部审计的独立性和权威性。

4.4强化内部审计业务培训，提升内审人员业务能力。

由于教育系统的特殊性，内审工作设计点多面广，工作业务量大。故必须定期对学校领导人和内部审计人员的法律法规、职业道德、业务知识进行系统专业的培训，以强化整个教育系统内部审计人员业务能力和综合素质，引起学校负责人对内部审计工作的重视，转变观念，变被动进行内部审计工作成积极主动开展内部审计工作。

4.5建立内部审计信息共享机制，强化内部审计结果运用执行力度。

建立内部审计与纪检监察、巡视巡察、组织人事等方面的信息共享共用机制，将内部审计结果与运用与行政处罚、人员考评、调动、晋升及绩效考核直接挂钩，强化内部审计结果运用的执行力度。

4.6强化风险识别及防控意识，提高内部审计工作的主动性。

风险识别及防控是内部审计实现优化管理，促进资源使用效率，增加价值的重要手段。强化管理人员和专业人员在工作过程中的风险识别及防控意识，有利于内部审计工作高效推进，激励内部审计人员工作的积极性和主动性。

教育兴则国兴，实施内部审计，规范财务管理是教育事业发展的保障。完善内部审计制度，拓宽内部审计业务领域，强化风险识别及防控有利于杜绝预算收支不及时、不准确、不规范等问题，提升内部审计独立性、权威性、有效性，能优化单位管理、改善财务状况，从而促进教育资源的使用效率，最终实现教育事业的高质量发展。

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[5]四川省教育厅 四川省统计局 四川省财政厅关于2015-2019年全省教育经费执行情况统计公告（EB/OL）.

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[7]2021年第2号公告：2020年第四季度国家重大政策措施落实情况跟踪审计结果（EB/OL）.

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