石青

在现阶段会计实务中，国企改制上市评估调账金额在合并报表层面的会计处理方法具有一定的局限性。笔者基于国际会计准则的发展趋势，以及我国会计准则针对改制上市企业合并报表处理原则的指导意见，探讨了国企改制上市过程中，以评估后资产、负债公允价值为基础编制合并报表的合理性与可行性。

问题的背景与现状

国有企业改制上市是现阶段国企改革的重要形式。由于改制后企业集团法律形式的变更，纳入合并范围的原国有资产需要以评估调整后的净资产为基础折算为国有股股本。实务中，需要根据资产评估结果，对子公司原资产、负债账面价值进行调整，作为新设股份公司财务报表确认和后续计量的基础。在母公司个别财务报表层面，根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》《企业会计准则解释第1号》第十条和《企业会计准则实施问题专家工作组意见》（2008年1月21日）等相关规定，按照母公司占有子公司经评估后净资产份额，重新计算母公司长期股权投资的初始确认金额。

在合并报表层面，由于参与合并的公司在改制之前存在一定的“紧密联系”，合并后集团公司与控股子公司之间的联属关系以及相应的股东与管理层均未发生实质改变，理论界一向认为国企改制上市情况下合并报表的会计处理方式为同一控制下企业合并，即被合并方的资产、负债以及所有者权益按照账面价值入账。但……