伍济芬 陈天涛 陈兴才

摘 要：医学类高校发展正在进入快车道，政府采购金额也随之大幅度增加。医学类高校政府采购具有专业性强、时效性高、项目多、金额大等特点。本文主要从医学类高校政府采购及其内部控制（内控）的现状着手，结合对政府采购内控的评价，深入分析了存在的问题，并提出了相应的应对建议。

关键词：醫学类高校;政府采购;内部控制

课题项目：广西会计人才小高地课题类项目（桂会学〔2020〕7号）

政府采购活动兼具国家宏观调控和落实承载各项政策的双重责任。伴随着我国政治体制的改革深化和经济的高速发展，我国政府采购管理工作的范围变大、内容变得更为丰富、采购风险逐步变大。事业单位政府采购的内控能够有效提高政府采购的效率和效能，并在一定程度上提高监管工作质量。目前，有关政府采购内控的研究大多是将政府采购作为业务层面的一部分，在单位整体内控评价体系中开展研究，专门针对政府采购业务内控评价进行研究的成果还相对较少，更少有研究细化到医学类高校层面开展。随着我国老龄化社会的到来以及国民对健康的重视程度越来越高，医学类高校发展正在进入快车道，政府采购规模也随之大幅度扩大。因此，无论在理论上还是在实践中，针对医学类高校的政府采购内控及其评价开展研究都具有重要意义。

一、医学类高校的政府采购内部控制及评价的必要性和紧迫性

（一）加强医学类高校政府采购内部控制是当前政策的要求

财政部颁布的《财政部关于加强政府采购活动内部控制管理的指导意见》指出，加强对政府采购活动的内控管理，是《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》的具体践行，是深化改革政府采购制度的内在需求，对促进党风廉政建设、明确主体责任、推进采购法制化具有显著意义。同时，该指导意见明确指出，政府采购内控管理全覆盖于政府采购执行与监管的所有流程和各个环节，既有全面控制，又有关键环节重点防控。

地方政府相关部门，如广西壮族自治区财政厅，根据政策要求和本地特点，也下发了关于广西相关单位贯彻落实财政部指导意见的通知，阐述了加强政府采购内控管理的重要意义及内控管理在规范政府采购行为中的积极作用。

因此，对医学类高校政府采购内控评价开展研究，契合国家、地方政府政策的内在要求。

（二）加强医学类高校政府采购内部控制是提高财政资金使用效率的有效途径

通过研究如何正确评价政府采购内控，第一，可以完善政府采购流程，保证政府采购制度得到有效执行，规范财政资金的使用;第二，可以规范政府采购行为，在招标和集中采购等方式的影响下，可以发挥价格优势，避免政府采购成本支出浪费现象。

（三）加强医学类高校政府采购内部控制是防腐倡廉的内在需求

政府采购一直是高校腐败风险的高发环节。随着医学类高校政府采购规模的扩大，加之校内监督力度不足，容易滋生腐败。对政府采购内控评价进行研究，可以提高高校对政府采购活动内控有效性的重视，不断增加监督力度，确保采购各个环节能够依法依规开展，对腐败问题有较强的预防作用。

二、医学类高校的政府采购内部控制及评价存在的问题

（一）医学类高校的政府采购内部控制评价制度建设不够完善

我国有关部门暂未颁布针对政府采购内控评价的法律法规和指导意见，高校在实际的政府采购内控评价过程中缺少法规、政策的指导。具体到医学类高校，由于各高校发展历史和现状千差万别，普遍缺少政府采购内控评价方面的管理制度，政府采购内控评价往往作为单位整体内控评价的一个小的层面进行部分评价，只有在“建立政府采购管理制度”及“政府采购业务管理控制情况指标”中明确提及政府采购活动内控评价相关内容。政府采购内控得不到全面、准确的评价。

（二）医学类高校政府采购相关组织机构设置不健全

高校一般都有政府采购部门，归口管理高校内部政府采购活动。由于办学规模、人员编制等原因，医学类高校的政府采购相关的组织机构设置并不健全。医学类高校政府采购的服务、货物专业性较强，部分高校由使用部门自行组织政府采购，造成政府采购多头管理，增加管理风险。此外，受限于高校规模，行政人员短缺现象较为明显，存在不同程度的兼任情况，难以做到不相容职位相分离，甚至存在“既是裁判员又是运动员”的情况。

组织机构设置不健全的问题也存在于政府采购评价方面。很多高校没有类似于政府采购评价委员会的机构，也并未针对政府采购活动开展评价活动，而是认为政府采购只要将货物、服务采购到校内就是采购活动的终点。有些高校虽在合同履约验收环节邀请专家参与，对验收结果发表意见，但很难对整个采购活动做出较为全面的评价。

（三）医学类高校政府采购内部控制评价存在流于形式的现象

在现有的事业单位内控评价指标体系中，政府采购是业务层面之下的一部分，在总体的内控评价得分中权重不高。因此，政府采购内控的好与坏，对总体影响并不大。加之，在政府采购内控评价方面还没有较为全面的评价体系，所以，容易造成政府采购部门的内控评价工作存在一定程度的“走形式”现象。

（四）医学类高校政府采购内部控制评价指标体系有待健全

高校政府采购内控指标缺少全面性。根据当前行政事业单位内控基础性评价指标来看，与政府采购明确相关的只有“内部控制制度完备情况”及“政府采购业务管理控制情况”。可以看出当前内控评价主要针对单位层面和业务层面的内控有效性进行评价，但根据现有指标并不能很好的对整个政府采购活动进行全面评价，如政府采购预算编制合理性、采购需求合理性、合同履约验收等具体内容的评价指标尚未体现。

政府采购内控评价部分指标缺少针对性。政府采购是一个流程较为复杂、时间跨度较长的活动，除了涉及到政府采购需求编制审核、采购方式确定、供应商选择以及相关政府采购信息公布等内容以外，还涉及到高校内部的其他业务，比如组织机构设置、岗位职责界定、预算业务、财务收支业务、合同管理和验收管理等相关内容。当前的事业单位内控评价体系中有一些涉及到政府采购的指标，但这些指标是站在整个单位的基础上设立的，并不是专门根据政府采购特点而设置的。根据这些指标体系做出的内控评价结果并不能代表政府采购业务内控的有效性水平。

（五）医学类高校政府采购内部控制评价人员专业性有待提高

政府采购活动具有特殊的流程和方式，涉及到多方面的专业知识，包括与政府采购有关的法律法规、相关会计和财务管理知识、不同政府采购组织形式的流程、政府采购内控的風险点、合同管理、计算机技术及应用等等。进行内控评价的人员，不仅需要对采购物资的参数、质量标准有深入的了解，还需要掌握更为全面的知识，充分了解政府采购活动，才能做出准确评价。

目前医学类高校精于政府采购和内控的综合性人才较少，往往需要较长时间的实践工作积累。

（六）医学类高校政府采购内部控制评价结果运用欠缺

目前，我国大多数高校政府采购存在评价结果运用不到位的情况。政府采购内控评价结果运用不充分，原因在于缺少相应的奖惩制度及监督机制。而缺少奖惩制度和监督机制的原因则在于预算和计算编制的准确性缺失、高校内部监督力度不足。

高校政府采购预算开展定期的预算执行检查，如未达到规定的执行进度，就扣减相关人员绩效工资;同时，有些经费如未在规定时间内达到预算执行进度，经费的一部分将会被收回，并且下一年将缩减经费下拨金额，造成使用部门只注重经费支出，而不注重经费使用效果、质量的情况。在这种情况下，政府采购内控评价奖惩制度并不能正常发挥作用。因此，高校需要重视预算的合理编制。

医学类高校一般政府采购金额大，项目多，而内部审计和纪检监察部门人员较少，其工作任务量较大，从而影响对采购的监督力度。此外，内部审计作为内部监督部门，其权威性和独立性不够强，审计的真正作用未能充分发挥出来。

三、加强医学类高校政府采购内部控制的建议

（一）优化高校内部控制环境

第一，重视内控顶层设计。高校领导、职能部门和二级学院要在政府采购业务中达成共识，重视政府采购业务内控有关工作。同时，加强有关政策和制度的宣传、学习力度，提高员工的参与度，保证政府采购内控工作的高效执行;第二，进一步明确政府采购业务相关岗位职责，不断完善政府采购决策机制。提高不同部门之间的沟通协调效率，避免职能重叠、职能界定不清晰以及采购工作沟通不畅导致的采购工作进展缓慢等问题;第三，针对政府采购政策了解不到位等问题，高校应制定并印发关于政府采购内控基本规范的工作指南，更好地指导政府采购内控工作，营造更好的内部控制环境。

（二）加强政府采购预算管理

第一，建立政府采购预算编制委员会。高校可以依据本单位的政府采购业务特点，由国资、财务、后勤、审计、使用部门等部门联合组建政府采购预算编制委员会，在预算编制、变更、审批环节加强管理，提高财政资金使用效率;第二，强化政府采购预算的执行。定期监督管理预算执行进度，提前提醒有关部门关注预算执行进度情况，让各部门提前做好相关工作，保证政府采购工作有序、保质开展。

（三）推进政府采购的信息化建设

政府采购涉及职能部门较多，采购流程环节多，采购时间跨度长，因此，需要提高政府采购信息化程度，建设政府采购信息化系统，覆盖整个政府采购流程，减少信息不对称而增加的沟通成本，有利于促进高校的业财融合，有利于政府采购内控流程化、规范化，提高政府采购效率，降低人为因素造成的采购风险。同时，提高信息化，还可以加强对资产的管理，保证资产入库的准确性。另外，可以通过OA系统促使领导及相关人员参与政府采购内控工作，提高领导及相关人员对政府采购内控的重视程度。

（四）完善政府采购内部控制自我评价体系

政府采购内控自我评价是内控工作最不可或缺的部分，因为其涉及到的内容是内控工作中最为基础、根本的。根据国家《行政事业单位内部控制规范（试行）》的要求，高校每年填报内部控制报告，但对于政府采购内控自我评价工作相对缺乏，因此，自我评价指标体系的构建显得尤为重要。自我评价体系的建立和不断完善，有助于健全高校内控体系，并有效推进内控制度的执行。

参考文献：

[1]陈少毅.政府会计工作改革下事业单位会计工作的思考[J].会计师，2020（17）：33-34.

[2]王志勇.浅析政府采购内部控制存在的问题及对策[J].财会学习，2018（13）：244-246.

[3]许良.关于加强事业单位政府采购内部控制的探讨[J].财会学习，2018（14）：250-251.

[4]蒋希一.高校政府采购内部控制研究[D].西南政法大学，2017.

[5]冷玉.S事业单位政府采购内部控制优化研究[D].重庆理工大学，2020.

[6]林家昌.事业单位政府采购内部控制评价初探[J].时代金融，2020（11）：107-108.

[7]秦淳.行政事业单位内部控制评价体系探讨[J].商讯，2020（19）：162-164.