李 靖

（西安航天复合材料研究所，陕西 西安 710025）

一般来讲，投资方持有被投资方50%以上股权，即达到控制，投资方应将其纳入合并范围，编制合并财务报表，从合并报表的角度来看，只要控制权不变就一直要编制合并财务报表，下文将分析不改变控制权的股份增减在个别财务报表和合并财务报表中的账务处理。

1.购买子公司少数股权的账务处理

1.1 理论分析

投资方持有被投资方的股份达到控制时，投资方取得被投资方股权时，会对被投资方净资产进行评估，根据评估结果确定取得股权付出的对价，投资方能够决定被投资方的财务经营决策，因此能够享有获取被投资方超额收益的权利，因此在达到控制当时合并财务报表中会确认商誉，达到控制之后，产生一个新的会计主体—母子集团公司，从经济实质的角度集团公司是一家人，母公司将子公司全额纳入合并范围，编制合并财务报表。母公司从子公司少数股东处购入子公司少数股权，从经济实质的角度不改变母公司的控制权，因此不会产生新的商誉，同时少数股东将部分股权转让给母公司，股权比例发生了变动，因此站在合并财务报表的角度来看，该交易属于权益交易，合并报表中长期股权投资的增加应该反映为母公司享有的子公司可辨认净资产份额的增加。而个别报表中，母公司取得股权是按照公允交易，以付出对价的公允价值入账，因此在编制合并财务报表时，需要对长期股权投资进行调整。……