◆滕文标

内容提要：2017年末通过的《船舶吨税法》平移了此前暂行条例对纳税人的规定，使用了“负责人”概念。“负责人”在我国立法中使用广泛，但存在多重适用、内涵不一的困境。不过也不能因此否定其在法律文本中的使用。对“负责人”概念的扬弃，必须置于具体使用语境中。《船舶吨税法》划归“税法”范畴而非“海关法”范畴，决定了该语境下“负责人”概念的解读和规范方式。在税法语境中，“负责人”不符合税收要素明确的要求，应当参考其他税种纳税人设置逻辑，结合船舶运输主体及其法律关系明确“负责人”概念的语义范围，从而将《船舶吨税法》中的“负责人”解释为：船舶的所有人、经营人、承租人。船长只在上述纳税人未申报缴纳税款时，代为申报纳税。

一、问题的提出

船舶吨税，虽然在我国税收体量中的占比极小①根据国家财政部的数据，2019年船舶吨税收入50.26亿元，约占当年税收总收入的0.03%。，但也存在不少疑惑。例如该税是行为税还是财产税，船舶吨税的税收客体应当如何确定等等。而本文所探讨的纳税人，同样是一个变化轨迹捉摸不定的问题。首先，船舶吨税是否需要规定纳税人？从税收构成要件来讲，这应当是无异议的。虽然船舶在海商法中被拟人化了，但是其也只是为了避免客体背后复杂的主体关系，为相关权利救济提供方便。对于船舶吨税来说，遵循此种方式是存在问题的。一方面征管主体本身足够强势，由其去确定纳税主体，更符合权力规律和治理逻辑；……