倪鸿孺

一、引言

市场经济具有平等性、法制性、开放性、竞争性等一般特征，其中市场竞争一直以来都受到国内外学者的关注与讨论。通过信息机制与约束机制，产品市场竞争发挥作用于企业，不仅影响企业对不同审计服务的需求，还影响会计师事务所审计服务的供给与需求之间的博弈关系，这种关联性主要体现在产品市场竞争与审计收费的关系上。结合现有理论研究，产品市场竞争对审计收费可能具有双重影响：一方面，通过代理成本效应，产品市场竞争能够缓解代理问题，审计师会因此降低固有风险的评估水平，审计收费会因此降低。另一方面，通过经营风险效应，产品市场竞争会增加企业的经营风险，审计师会对此收取风险溢价，审计收费会因此增加。

国内外现有研究中，审计收费的影响因素主要包括企业规模、经营风险、盈余管理、事务所规模、业务复杂程度等等。而审计收费是否会受到行业竞争程度和公司竞争地位影响，似乎并未引起广泛关注。鉴于此，本文选取2011-2017 年上市公司为样本，研究上市公司面临的行业竞争程度以及在行业中的竞争地位对会计师事务所审计收费的影响。

二、理论分析与研究假设

(一）行业竞争程度与审计收费

现有的许多研究提出，产品市场竞争对管理层动机在一定程度上具有积极影响，能够减少管理层的偷懒行为。部分学者认为当企业处于市场竞争激烈的行业时，新产品在研发、经营规模扩大等阶段都涉及到金额巨大的资金投入，而此时考虑到其他竞争对手可能会夺取优质资源，企业会选择提高信息披露的透明度，降低实施盈余管理的频率，从而减少所有者与管理层的信息不对称程度。……