□王永义

（西北政法大学 陕西 西安 710063）

1 研究背景

鉴证业务是会计师事务所的主要收入来源。作为事务所的主营业务，鉴证业务效率高低大致反映了事务所的经营效率。正确衡量和评测鉴证业务的效率，能帮助会计师事务所找到内部控制机制中存在的问题，减少低效、无效的投入，从而优化资源配比，有利于提升经营效率，达到增收节支的目的。正确衡量会计师事务所鉴证业务的效率，有着重要的现实意义[1]。

2 研究模型、指标与样本选取

2.1 研究模型

DEA-CCR 模型是1978 年由美国学者查恩斯、库珀和罗德首次提出的一种假定规模收益不变、多投入多产出情况的非参数技术效率分析方法，衡量的是总效率（TE）。1984 年由班克尔、查内斯和库珀提出去除生产规模影响的、规模收益可变的DEA-BCC 模型，可以分别计算出纯技术效率（PTE）和规模效率（SE）。由于会计师事务所的经营目标更多是合伙人财富最大化，选用产出导向的DEA-BCC 模型，通过DEAP 2.1软件对事务所鉴证业务效率进行测算[2]。

2.2 指标与样本选取

会计师事务所是轻资产企业，人力资源是其主要投入要素，分为注册会计师和非注册会计师员工。会计师事务所的分所数量能反映其规模大小，可视作物力投入。因此，选取以上3 个投入指标，并以各事务所的鉴证业务收入和人均鉴证业务收入为产出指标[3]。

选取2019 年度排名前30 位的事务所为样本，研究时间为2017 年和2018 年[4]。

3 实证分析

通过DEAP 2.1 软件，对前文所选指标样本进行测算，得到上述30 家事务所2017 年和2018 年鉴证业务相对效率，如表1 所示。……