□文/朱方妮

（西安石油大学 陕西·西安）

［提要］ 随着经济的发展，许多企业因为质量成本管理不善而被淘汰，因此越来越多的企业开始关注对企业质量成本的控制，而在实施企业质量成本管理中，难免会出现管理上的问题，而基于价值链进行的企业质量成本管理研究有利于对每一步信息和责任进行层级区分，从而达到降低生产成本、创造管理费用和最终形成企业核心竞争力的目标。本文以价值链视角，分析质量成本管理方法和意义。

质量成本指的是企业在保证或改进产品和服务质量方面所花费的一切成本，以及由于不符合产品质量标准和用户的要求所造成的损失。加强质量管理，提高企业的经济利益有两个途径：一是收入增加，利润和市场份额增加；二是降低运营所需的资源成本，减少投入量。在企业发展过程中，严格控制质量成本，以质量、降低费用的形式，进一步确保企业利益，是企业可持续发展的一种有效方式。质量成本管理的特征是，核心企业和其价值链联盟应该在企业战略指导的前提下，对价值链上业务实时跟踪、查询、计量和记录，并能够控制、实时评估和提高企业甚至整个价值链联盟的质量成本水平。以价值链的视角，分析质量成本管理，从多方面控制质量成本。

一、价值链理论与质量成本控制

价值链理论认为，企业未来发展的不仅仅是继续增加旧的价值，还要再一次创造新的价值。在企业价值链管理系统中，不同企业经济经营活动的各部门（企业供应商、企业业务合作伙伴和企业客户）通过共同的综合作用来创造共同价值，而不仅仅是局限于企业产品自身的各种物质价值转换。这也就说明了价值链本身可以在一定程度上被我们看作是创造价值的一种创造活动形式或实现手段。同时，这里的价值不只是有形（如产品或服务）的价值，而且还是现代环境中顾客满意度的一个体现。价值链分析是战略成本管理中的一种重要分析工具，它对供应商至最终客户的供应链进行了分析，明确了节点企业内部和各个节点发生的价值活动的增加性和活动之间的关系，并深入到工作层次上。

通过对成本因素进行分析和控制，致力于消灭不增值的环节，从而优化整体质量价值链，降低成本效率，提高企业的竞争力。它使质量成本控制和价值链管理之间的关系建立起来，使企业可以利用价值链分析工具，从战略上高度控制质量成本，从日常价值活动中进行质量成本控制，从而创造客户价值，实现企业价值的最大化。价值链分析会影响到产品成本，从供应商、企业、采购者到竞争对手，从项目发展、产品设计、制造生产到仓储运输，作为减少质量成本的突破口，可以对企业贡献的价值活动进行分析，使产品的利润变得更加完善，有利于企业不断减少成本。综上所述，通过价值链分析，企业不仅可以将质量成本控制与企业战略有效地结合起来，也可以将质量成本控制扩展至产品的整个生命周期全过程和整个供应链的所有节点，基于价值链的质量成本控制能有效克服现行质量成本控制中存在的不足和困难。

二、以价值链为基础的企业质量成本管理方法

企业质量成本管理应进行多层面、多级次的管理。基于价值链会计的企业质量成本管理步骤如下：

首先，建立质量成本控制体系。企业要及时建立质量成本管理组织制度，为质量成本管理建立组织和制度保障机构。同时，建立质量成本责任制，实现全员参与，实行全程管理。同时，根据企业质量的目标，结合历史数据、产品结构和生产能力情况，对同行业质量成本数据进行比较，编制企业的质量成本计划。

其次，设置质量成本会计科目，对组织成本进行核算。设置质量成本会计项目是核算成本的前提。为了及时、准确、精细，详尽地核算质量费用。企业应分出质量成本会计项目，方便对企业所发生的质量成本进行分集和分配。形成一套具有企业特点的质量成本会计系统。企业发生的质量成本资料必须采用科学核算的方法，才能成为对企业来说有用的资料。由于质量费用属于间接成本。传统的成本核算方式会导致资金信息的失真。从而掩盖了质量成本的实际构成。因此，从价值链的角度来看，充分考虑质量成本的动因，并通过设立质量成本中心，对质量费用进行分配。

最后，对质量成本进行分析，撰写质量成本的分析报告。质量成本分析是生产质量费用管理中的一个重要环节。企业的质量成本管理者应该通过研究和评估质量成本的核算资料，及时对质量成本形成和变化进行分析。找出质量成本影响的关键环节和管理上的薄弱。并对影响企业质量成本开支的主要因素进行分析、研究，直到找出质量问题的根源。此外，企业的质量成本管理者还应采取相关的质量提升措施。并从会计角度分析质量改善措施的投资回报率、投资返收期等财务指标，以鉴定改进措施的可行性，并预测了质量改善和成本效果的影响。编制质量成本报告是工作总结之一。企业的质量成本管理者应整合质量分析内容和结论，编制企业质量表、成本管理报告，并定期或不定期地向企业决策者或部门经理汇报企业质量成本管理和控制等方面的信息。之后应指派专人对改进措施的实施进行督导和跟踪，确保改进措施得到正确实施。并将有用的改进措施标准化。避免相同及类似的质量问题再次发生。

三、以价值链为基础的企业质量成本管理原则

（一）可靠性原则。它应该以真实可靠的数据记录为基础。只有这样，才能准确地进行质量成本的规划、预测和核算工作，找到提高质量和降低成本的最佳方法，也能使质量成本管理中的分析、控制、考核等工作真实有效。

（二）全面性原则。质量成本管理要满足全面管理和整个过程的需求。即以金融部门、技术部门为主的专业。企业的财务、生产、检查、供销和售后等部门都应充分发挥积极作用，把质量成本纳入到它的质量功能中，才能不懈地进行质量成本的管理工作。

（三）重要性原则。质量成本管理工作中存在着诸多问题。只有把这个突出问题牢牢抓住，才能使质量成本管理工作行之有效。

（四）灵活性原则。各企业都可以根据其自身特点制定相应质量成本管理系统，没有一个统一的标准。

四、以价值链为基础的企业质量成本管理意义

（一）有利于促进质量管理体系的有效运行。基于价值链会计的企业质量成本管理是从经济的角度出发的。一种衡量和评价与质量有关的成本的方法。收集、统计、计算、分析和比较质量成本数据。质量改进的状况及其对企业经济效益的影响将促进企业经济的良性发展。

（二）有利于实施质量责任制。基于价值链核算的企业质量成本管理是将质量成本计划的指标从上到下地分解为各个级别，直到每个员工为止。通过对目标责任进行评估，以确定每个企业的质量成本符合标准，并促使负责人采取更多的改进措施，以提高生产质量。

（三）有利于控制和降低产品成本。质量成本是产品成本的一部分，对质量成本进行管理有效降低了企业的质量成本开支和耗费，从而为降低产品成本做出贡献。因此，通过质量成本管理计划的实施和执行，企业各部门都必须想方设法减少质量成本，从而达到降低产品质量消耗和增加利润的目标。

（四）有利于确定适当的质量水平。企业可以通过分析和比较质量成本系统中各个项目的数据，了解到总质量成本的变化趋势，从而了解到各个项目的总质量成本。同时，企业也应对出现的各种不利情况采取适当的控制措施，对不合理项目进行控制。或者增加一些工程的成本，使其变得更合理。此外，企业还可以分析竞争对手的质量成本运作情况，比较其自身质量成本的运作情况，找出差异，制定适当的质量水平以满足客户的需要，从而增强产品竞争力。

五、总结

企业的质量成本管理特点，不仅是要收集和分析内部生产运营的成本资料，而且要努力收集和分析与供应商、客户有关信息，从价值链收集到竞争对手，政府机构、金融市场以及其他各方面有关企业成本行为的限制性信息。企业所收集的信息不仅能反映以货币为基础的质量成本信息，而且能够反映一些非货币成本信息，如客户的满意程度等，不仅能反映历史成本信息的质量，而且能够收集到全面反映目前质量成本和质量成本的预测信息。

本文以价值链的视角阐述了质量成本管理方法和意义，通过建立管理步骤，实现质量成本控制贯彻整个企业流程，通过分析每一条流程的质量成本数据，找出了影响质量成本的关键因素和管理薄弱环节，并在分析影响企业质量成本开支的主要因素之后，进一步分析了影响企业成本开支的主要因素。分析与研究，直到找出质量问题的原因，并制定相应的质量改善措施，从而控制质量费用。这样就有利于企业的提升和自身的业绩了。企业为了获得更好的业绩，必须对产品成本进行不断改善。对企业质量成本的管理控制可以有效增加企业的净利润，提高企业的经营成绩，同时也是企业决定的重要组成成分。由于质量成本以货币语言的角度描述并反映了质量情况，因此它也提供了决策者的改善和发展质量方面的直观信息，为决策者做出决定提供依据。企业通过对竞争对手质量成本的分析，比较其自身质量成本的运行状况，找出差异，制定适当的质量标准来满足客户需求，从而增强产品的竞争性。通过对成本因素进行分析和控制，致力于消灭不增值环节，从而优化整体质量价值链，降低成本效率，提高企业的竞争力。