王云洁

【摘 要】上市公司内部控制信息是市场信息披露的重要组成部分，是影响市场投资人进行投资决策的重要因素，是市场投资人投资的重要理论依据，同时也是企业自身吸引融资的重要手段。文章基于我国上市公司内部控制信息披露的现状、存在的问题及解决问题的建议3个部分对此进行分析研究。

【关键词】上市公司;内部控制信息;披露

【中图分类号】F275 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2020）07-0237-02

0 引言

我国这几年不断发生财务丑闻事件，如天华数字董事会主席被捕、伊利高管于2004年被捕、科龙电器顾雏军被捕等都表明了我国现在对上市公司内部控制环境的管理十分欠缺。对于投资人来说，任何具有投资价值的公司除了要有良好的表面性能和发展前景，还必须有一套完整的内部控制体系和真实有效的信息披露机制。本文主要对我国上市公司近年来关于内部控制信息披露问题进行分析，并提出改善此类问题的一些建议。

1 内部控制的含义

想要研究上市公司内部控制信息披露问题，首先要研究清楚内部控制的概念。当前比较权威、广泛被接受的定义是1992年美国COSO委员会发布的《内部控制总体框架》，其指出内部控制由公司董事会、管理层和其他员工共同实施，为运营效率、经营效益、财务报告真实性及严格遵守相关法律法规创造必须的保证过程。2008年，我国内部控制标准委员会正式发布了首个《内部控制基本守则》，规定内部控制是由公司董事会、管理层及公司所有工作人员共同实施的、为完全实现公司内部控制目的的过程。其控制目的是为企业管理提供合理保证、遵守法律法规，保障资产信息的真实性、有效性、完整性，提高公司运营效率及贯彻公司发展策略。

2 内部控制信息披露的含义

内部控制信息披露是根据企业内部控制体系所制定的信息评价标准，对企业内部控制信息的完整性、合理性和有效性进行评价，以报告的形式发表评价意见，是投资者判断企业价值的证据，满足信息使用者的权益目的。上市公司内部控制信息的披露可以为信息请求者提供纯财务报告无法提供的补充信息。只有通过财务报告和内部控制信息的结合使用，投资者和其他相关信息用户才能充分了解公司的财务状况、经营成果和营运能力，判断公司是否能够长期可持续发展，进而做出正确的投资决策。

3 我国上市公司内部控制信息披露现状和存在问题

随着我国经济飞速发展，我国上市公司内部控制信息披露问题越来越受到关注。目前我国关于上市公司内部控制信息披露的法律法规并不完备，大多是借鉴其他国家先前制定的规章条例，并不完全适合我国上市公司的情况，致使我国上市公司内部控制信息披露方面还存在许多问题。

3.1 披露标准不规范及披露内容不统一

我国已颁布的有关上市公司内部控制信息披露的法律法规未统一内部控制信息应该要披露的内容，也未统一界定标准。上市公司披露内部控制信息时，主观愿望行为使信息丧失可比性。此外，我国还缺少相关法规制定统一内部控制缺陷评估的量化标准，企业只能根据自身规模、行业特征、风险偏好和承受能力来制定量化标准，也使其存在很大的主观性。如果一些上市公司选择简单披露，会掩盖公司内部控制存在的问题，或为了降低发布披露报告的成本，使信息需求者无法完全了解公司的内部控制。

3.2 内部控制信息披露的外部监管力度不够

第一，法律监管力度问题。现行的制度仅要求注册会计师对企业内部控制体系有效性、相关性、完整性进行审核评估，并在企业内部控制自我评估报告中作出意见评价，没有明确界限那些披露虚假信息或者不披露内部控制信息的企业的法律责任，导致这些企业不付出代价就可以对企业内部财务信息进行舞弊修饰，使投资者发生决策失误，其他会计信息使用者也得不到完整、真实的会计信息。

第二，注册会计师监督问题。由于缺乏对注册会计师审计程序高度监管，我国会计师事务所舞弊的丑闻也时有发生。现行的审计准则只规定审计师应该针对与企业财务报告相关的内部控制进行评估，没有对其他财务方面的内部控制进行规范要求。同时，注册会计师评价上市公司内部控制信息质量的评论标准不统一，注册会计师舞弊应当承担的法律责任处罚太轻，法律层面缺少对注册会计师强制性惩罚的有關规定，因此，注册会计师舞弊所需要承担的违法成本很低。

3.3 上市公司对内部控制及信息披露的主动性不够

企业的内部控制信息对于外界来说，是衡量一个企业实力的重要依据。经营状况好的企业的内部控制信息披露可以给信息使用者传递一种良好的形象，传递良好的经营状况，从而使企业更好地吸收融资、降低融资成本，此类企业愿意将内部控制信息披露。经营状况差的企业，内部控制信息披露会传递给信息使用者关于企业不良的影响信息，有损企业形象，因此此类企业不愿意主动披露内部控制信息。此外，很多企业为了避免公司内部信息被竞争对手利用，也不愿主动将企业内部控制信息进行公开披露。

3.4 信息使用者对上市公司内部控制信息需求不强烈

现实中，很多投资者并不具备相关的专业投资知识，进行投资时只考虑公司披露的财务信息而忽略公司内部控制信息披露的内容，并未认识到财务报告只是企业运营的成果，并不能揭露企业运行的实质过程和真实状况。由于这类投资者很少先关注上市公司披露的内部控制信息再去做出投资决策，上市公司更没动力去披露内部控制信息。

4 对上市公司内部控制信息披露问题改善的建议

4.1 完善上市公司内部控制信息披露相关法律规定

解决企业内部控制信息披露的标准与要求不统一的问题，最直接有效的办法是完善相关法律法规，将法律法规统一规范化。相关部门应制定或者完善更加详细准确的法律法规，对上市公司内部控制信息的披露内容、时间、方式等都制定统一的模式，避免出现披露时间和披露方式混乱，缩小上市公司投机取巧的空间。

4.2 加强对上市公司信息披露的内外监管制度

第一，内部监管。企业内部控制是一个涉及企业运行全过程的体系，企业不仅需要按时制定内部控制信息披露，还要通过自身的机制来控制内部控制制度的执行效果，以及能否适应各种新突发等情况。因此，企业需要建立有效的内审机构，保证企业良好运转、监督和管理每个职位的相关责任及义务的履行。

第二，外部监管。建立内部控制标准体系后，企业能否建立和实施内部控制体系，还需要外部监督。外部监督的加强，主要包括完善注册会计师对内部控制报告的审计和审核，增强监管部门的监管等。即使管理层的内部控制报告已经被注册会计师审计验证过，也需要监管部门对内部控制报告再次监督。同时，政府也需要完善这方面的法律法规，提高上市公司和注册会计师违规行为的成本，以此压制内部控制信息披露弄虚作假。

4.3 实行奖励机制鼓励上市公司披露内部控制信息的主动性

政府或有关部门制定针对企业的优惠政策或其他奖励方式，激励上市公司主动进行内部控制信息披露。这样有于企业为得到奖励而加强内部控制体系有效性。披露内部控制的正面或者负面信息与企业管理层的利益相关，因此保证管理层的风险可以让管理层积极主动地去進行信息披露。

4.4 加强投资者对企业内部控制信息的披露需求

上市公司披露内部控制信息的重要原因之一是外部信息用户对内部控制信息的需求。投资者决策不仅受外部环境也受自身条件的影响，但投资者往往只重视财务分析，对内部控制信息的需求不大，导致上市公司披露的主动性也跟着降低。因此增加外部对企业内部控制信息的需求程度十分必要，外部需求强，倒逼企业完善内部控制机制，政府相关部门再适当宣传和引导投资者对上市公司内部控制信息披露报告的理解，以及了解内部控制信息对于投资决策的作用，增加投资者等利益相关者对内部控制信息的需求。

5 结语

上市公司所披露的内部控制信息对于市场经济稳定起着重要作用，其内容的真实性和有效性直接关系着证券投资行业的风险和投资者的决策风险。重视上市公司内部控制信息披露问题十分必要，要解决此问题，不仅需要企业自身的自觉性、守规意识和投资者对内部控制信息的充分理解和运用，还需要政府及相关部门制定相应的规范和条例，从鼓励和监管两个方面入手，引导企业自觉管控自身的内部控制系统。

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