刘阳

摘 要：近几年来，伴随着我国经济体制改革的不断推进，财务会计已经取得了跨越式的发展，但是不可否认的是，我国上市公司财务会计报告披露过程当中，依旧存在着诸多环节有待于完善。在本文的研究过程当中，笔者主要针对当前上市公司财务会计相关要素进行讨论，阐述了财务会计报告披露过程当中存在的问题，然后从多方面着手，提出相应的解决策略，希望能够在一定程度上起到借鉴作用。

关键词：上市公司；财务会计报告；披露

一、上市公司财务会计报告披露的相关概论

关于财务会计报告披露，主要强调的是公司重要信息方面的披露，其主体是股票发行公司，依照国家和证券交易所当中的相关规定，对于企业当中的重要信息进行公开，从而保证投资者进行正确的判断和有效投资。按照相关规定，对于股份有限公司来讲，其必须要对于相关信息进行公开，而公开的信息当中又包含了财务报表和上市公告书等诸多内容。与此同时，企业应当使得信息使用者能够全方位了解企业自身的经营状况，使其能够更好地把握企业的财务状况、经营成果和未来发展潜力。所以，一方面，企业需要对于会计信息进行系统化的披露，另一方面，也需要对于非财会进行披露。当前，互联网及相关信息技术发展较快，很多投资者主要依赖于电视和网络等媒介，对于上市公司的定期报告进行分析，从而对于公司进行深入了解，所以，公司全方位反映信息是极为重要的。

二、上市公司财务会计报告披露存在的问题

1.会计报告披露不充分

从当前我国一部分上市公司的会计信息当中，可以看出来，存在着一些上市公司，在招股说明书以及上市公告书当中，进行相应会计信息的披露，但是也存在着一些公司，尽管针对会计信息进行了披露，却只是敷衍了事，或者是流于形式，并不能够真正帮助投资者进行有效信息的提供。在这些上市公司的信息披露过程当中，单纯注重一般项目的披露，对于一些不利的因素，并不进行披露。具体表现是关于公司董事会或者是监事会以及高级管理人员手中所持有的股份和变化都不进行充分的披露。尤其是对于一些不利的因素，往往进行回避，或者是采用避重就轻的手法，对于有利的客观事实进行夸大，而对于不利的事实进行隐瞒。对于有效的资料，也并不能够在财务报表的附注当中进行说明，从而误导投资者。此外，在关于信息的披露上，也存在着措辞较为模糊的现象，对于相应的数据，并不予以明确地说明，以至于整个信息的可信度降低。

2.会计报告披露不及时

财务信息的一个重要的作用就是其具有时效性，在市场经济条件之下，各个领域的竞争不断加剧，市场的变化较快，所以，及时性的意义不容小觑。虽然我国绝大多数上市公司基本都能够在制度要求的时间内完成信息的纰漏，但是依旧存在着违背及时性原则的情况，尤其是在定期报告信息披露的时间方面，存在着前紧后松的情况。

3.会计报告披露不真实

上市公司所披露的财务会计报告必须是真实的，不得出现虚假记载或者是误导欺诈的现象，这是我国法律条文当中的规定，也是会计报告披露过程当中最基本的要求。但是，从当前上市公司信息披露的现状来看，影响最大的就是会计信息披露的不真实的问题。上市公司在进行财务报告编制的过程当中，必须立足于客观事实，将公司当中的真实情况反映出来，而不存在任何夸张或者是隐瞒的情况。当前我国上市公司当中，存在着违反客观规定的情况，所以，失实的财务报告和其他的虚假盈利的现象时有发生，甚至有的公司将每股盈利作为重要的数据，进行会计信息披露上的造假。部分上市公司并不顾自身的经营状况，为了能够满足配股资格的需要，对于财务会计信息进行恶意的粉饰伪装，从而骗取配股资格。还存在着一部分上市公司，和投资机构之间相互勾结，对于中小投资者进行恶意的欺骗，蓄意造假财务会计信息，对于上市公司当中的利润数进行操控修改。利益是带来这些问题的一个重要的原因，具体来说，上市公司为了能够使得自己达到更高的利润额，对于公司当中的财务指标进行人为的操纵和控制，如此一来，使得投资者要么并不相信所披露的重要信息，由此也就不能够做出正确的投资决策。有的时候投资者可能会相信了并不真实的信息，从而做出了并不正确的选择和判断。一方面，这种现象的存在必然会对于投资者带来损失，从而不利于资本市场的健康发展。另一方面，这也会导致整个社会出现资源浪费劣币驱逐良币的现象。

4.会计报告披露不规范

当前的会计报告存在着不规范的现象，由于会计信息披露应当是一次性将所有重大信息进行全面补全，而不是完全依赖于后期的补充公告或者是更正公告。但是我国上市信息披露当中，打补丁的现象却常有存在，虽然这种情况能够弥补信息披露当中的一些遗漏或者是问题，但是这也使得会计报告的规范性较弱，可能会误导投资者对于信息的解读。此外，我国上市公司财务会计报告披露当中违规、随意和不规范的现象屡见不鲜，有的公司甚至为了自身的利益随意调整利润分配，还有的公司当中对于报告的表达过于简单，难以进行财务分析和评价，上述现象都严重影响了财务会计报告的有效性，失去了会计报告的真正意义所在。

三、上市公司财务会计报告披露问题的成因

1.公司内部治理不完善

我国经济正处于转型的重要阶段，对于社会主义市场经济来说，在建立与发展的过程当中，需要和我国国情紧密相连，不能照搬西方方法方式。当然，还需要吸纳西方经济当中的积极成分和精华所在，通过不断的摸索和实践，逐渐建立起来。但是，我国的上市公司当中，存在着相当一部分都是从国有企业当中改制或者是改组而来的。在这种情况之下，虽然企业的性质发生了转变，但是由于企业长期受到计划经济的影响，所以管理水平较为落后，公司内部治理也并不完善。此外，在进行市场经济专制的过程当中，企业的现代化管理也尚且处于一个摸索的阶段。因此，对于企业来说，难免会在一定程度上存在着各种规章制度滞后的情况，或者是并不健全的情况。由于企业内部控制制度的缺失，在供应、生产和销售的各个环节当中，就会存在着虚假会计信息并不能够得到及时的发现和纠正。此外，从董事会结构的设定上来看，存在着一定的不合理指出，当前，上市公司董事会当中，大股东所占据的比重较大，使得董事会往往会被大股东控制，以至于丧失了股东之间的制衡功能。并且，有的董事会成员本身也还是上市公司管理人员，在这种情况之下，一旦出现了自身的监管问题，往往就会被忽略，当然，这仅仅也是诱发上市公司会计信息披露管理的一个重要的原因。

2.公司外部治理不健全

（1）投资者、债权人及其他信息使用者的原因

首先，从投资者一方面来看，其主要目的在于对于上市公司会计信息的获取，其需要对于公司所披露的财务报告进行阅读与分析，从而掌握公司的财务状况和经营成果，从中得到相应的风险。与此同时，应当结合公司的管理水平与市场利率变动，做出合理的预期，将上述内容作为依据，做出相应的评价与经济决策。当然，从这一方面来看，投资者的决策必然需要财务报告的支持。

其次，从债权人以及其他信息使用者这一方面来看，其实也希望能够通过对于会计信息的获取，实现自身利益的需要，其在经济利益上存在着一致性，所以，财务会计报告对其也有着重要的作用，这些都是导致财务会计报告披露存在不客观性的原因。

（2）有关法律法规缺失

从某种程度上来讲，一个健全的法律法规能够对于会计信息质量产生直接的约束力，但是，从现有的法律方面来看，我国还没有建立起比较健全的会计和审计相关法律法规，而现有的法律法规存在着诸多不完善的地方，法规与法规之间也并不是完全协调，在执行的过程当中难免会存在着一些阻碍和困难。

从目前状况来看，尽管我国会计信息披露制度已经初步形成，但是不可否认的是相应的会计准则体系并没有真正建立起来。尽管当前的会计信息披露制度当中，对于会计信息披露的基本内容、方法和时间，都有着相应的要求和约束，并且其与证券市场之间有着较为密切的联系。但是，从另一个层面上来讲，由于会计信息的质量水平，对于会计准则有着直接的影响力，所以，如果没有会计准则对于会计信息的质量做出相应的规范，那么，无论会计信息披露制度本身得到怎样的完善，都不能够发挥其真正的作用。从我国现有的状况来看，进一步完善相关法律法规和规章制度已经是迫在眉睫。

（3）第三方会计监管不规范

关于第三方会计监管，主要强调的是具有注册会计师资格的会计师事务所对于上市公司进行相应的审计和监管。从证券市场的发展状况来看，会计师事务所的审计工作在财务会计报告披露当中有着重要的作用。第三方监管对于会计信息失真情况的制约有着重要的作用，监督机构能够利用相应的工具和自身的职能，在信息披露之前，对于会计信息进行准确及时的披露，从而有效提高会计信息的质量。然而，从我国第三方会计监管机构来看，其设置上并不健全，有的机构之间责任分工不清，尚且缺乏一个健全有效的体系来作为支撑。有的机构，也只是单纯将利益放在首要位置，和企业的上层管理者勾结，从而对于企业当中的一些违纪违法的现象视而不见，或者是大事化小，小事化了。事实上，审计的本质与价值就在于其具有一定的独立性，但是在现实生活当中，却存在着会计师事务所和上市公司一同做假账的现象，这就给投资者带来了一定的损失。

四、完善上市公司财务会计报告披露的策略

1.加强公司内部整顿

（1）优化内部控制制度

上市公司应当充分建立健全现代企业制度，其中最为重要的就是关于股东或者是所有者的产权监督机制与激励机制的建立，从而使得责任与义务能够全方位覆盖下去。当前我国上市公司产权结构并不合理，因此，应当尽快形成多元化的投资主体，不断引入相应的战略投资者，这样一来，就能够使得信息市场当中的需求主体能够得到满足。需要注意的是，当前我国上市公司激励机制依旧停留在传统层面，并不能够和当前形式发展的需要相契合，经理层和员工的收入与公司效益之间的联系十分有限，这也依旧是一个较为普遍的问题。所以，应当从法律上允许和鼓励上市公司采取有效的措施来优化股权激励。在人力资源的控制方面，应当着重针对公司负责人和财务负责人进行职业道德教育，使其能够树立风险意识，从根本上避免虚假会计信息的滋生。

（2）完善董事会结构

董事会的成员和经理层之间，应当是一个交叉任职的关系，需要将董事会的职责充分发挥出来董事会的职责。加强董事会作用，使得审计委员制度能够得到完善和独立。与此同时，关于董事问责机制和股东诉讼制度也需要进行完善，在这一过程当中，对于失职的董事应当进行问责，如果董事违反了相关法律法规，或者是给公司造成重大的损失的，对于股东来说，应当享受一定的诉讼权和追责权。

2.加大对市场整体的调控

（1）优化公司股权结构

首先，应当实现股权的分散，因为很多上市公司存在“一股独大”的现象，股权过于集中。所以，应当减持一定的股份，在保证权利制衡的同时，也能够增强股权的流通性，避免单方面对于财务会计报告的操纵。

其次，可以引入战略投资者，使其能够成为公司的二股东、三股东，这样一来，能够进一步建立起来相互制衡的内部治理结构。一方面，能够对于原来的国有资本进行改善，另一方面，对于本公司的长远可持续发展也有着重要的影响和意义。

（2）完善相关法律法规

现阶段，我国急需制定出来一套合理、科学的会计规范体系，在这一体系当中，不仅涵盖了会计准则和会计信息披露制度，还包含了审计制度和其他的相关经济法规。会计准则的核心地位不容小觑，而信息披露准则是上市公司组织信息披露工作的基本原则和行为规范。从当前全球各国证券市场发展状况来看，上市公司财务报告信息披露当中的基本准则主要有诚信、持续、对称和敏感。关于这些内容，我国《证券法》和《上市公司治理准则》当中有着明确的说明。而对于当前法律法规的完善，需要体现出来一定的前瞻性。当前，我国处于经济转型的重要时期，我们可以借鉴国家会计准则当中的精髓，对于当前我国所缺少的有关经济业务的转折进行完善。与此同时，应当广泛收集社会各界对于这一准则的看法，鼓励其参与到上市财务会计报告披露的体系当中来。通过法律法规的完善，能够将上市公司财务会计报告暴露在阳光之下，对于维护证券市场的可持续发展有着重要意义。

五、结语

总的来说，上市公司财务会计报告披露问题是当前国内外理论界关注的一个热点问题，其不仅关系到公司自身的战略发展，也关系到整个经济社会的整体进步。对上市公司财务会计报告的治理需要从诸多方面着手，不仅要完善公司内部股权结构和治理结构，还应当优化外部经济环境，加强相关法律法规的建设与优化，并强化第三方机构的监管，以此为基础，全方位实现上市公司财务会计报告披露的规范化发展。

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