贺仙琼

【摘要】本文以医院银行存款的有关情况作为实例，阐述如何通过审计，查找银行存款核算及管理上出现的错弊以及银行存款审计常见的风险，提出相应的规避风险的措施。

【关键词】银行存款;审计;风险控制

随着现代电子技术的迅速发展和互联网的日趋发达、电子商务的蓬勃发展，公立医院银行存款的运行模式也发生了突破性的改变，银行存款的信用来源不再局限于传统的财务性数据和信息，交易更加便捷频繁。先进的电子技术与落后的管理模式矛盾日益凸显，增加了医院资金的安全隐患与舞弊风险，因此，针对银行存款现状，开展银行存款审计的探讨，规避公立医院银行存款风险具有非常重要的现实意义。

一、公立银行存款业务管理中存在的主要问题及风险分析

（一）内部控制制度不健全，银行存款管理存在风险

1.不相容职务未有效分离，银行存款舞弊行为难以避免

现代公立医院关于银行存款不相容职务分离制度提出了更新更高的要求，但在实际运行中，传统的管理模式存在机制不完善、软件广泛运用部分医院在这方面的制度建设没有同步等，如：由于权力过于集中，没有严格的审批流程;银行存款预留印盖未由不同的财务人员保管，或虽由两人以上人员保管，但监管不严，管印盖的人可私自签发现金或转账支票，也可联合起来签发转账支票或现金支票，不留银行票据存根，不记账，用于提取现金或购物据为己有或经办多人私分;住院收费和门诊收费经办和复核机制不健全导致资金流失，某医院就曾发生一起财务科长利用经办和复核机制的漏洞及自身职务上便利贪污公款100多万元;軟件程序存在纰漏，但没有相应的不相容职务控制措施导致的风险更大。

2.逃避监督，存在多头开户的现象

对于公立医院只设一个基本账户规定执行多年的情况下，但公立医院多头开户的现象仍普遍存在，有基建账户、不同银行的多个贷款账户等，这种做法这是严重银行存款管理规定，给内部货币资金管理带来很多麻烦，也派生了诸多的风险，如果不能得到有效的解决，将造成资金流失的严重后果。某公立医院曾设立住院结算银行账户，该住院结算处负责人发现，该账户的监管制度不严，将住院结算处的住院预交费和医疗费用截留，在两个月内先后将5笔资金共计60万元人民币借给某商人周转，从中收取好处费8000余元人民币，后内审部门在督查中发现此问题，资金未能及时追回，当事人又无力归还，被移送司法机关，受到法律的制裁。

（二）财务人员利用职务便利，违规操作

在银行存款日常管理中，虽建立了相应的管理制度，但运行中，总有一些难以杜绝的纰漏，在日积月累的操作中，财务人员对流程的盲点非常熟悉，如经不住利益的诱惑，他们更能找到可乘之机，归纳起来，主要以下舞弊行为（1）出纳人员公款私存个人账户。这是常见的舞弊行为，通过现金可滞留的时间差难以发现私存个人账户达到赚取利息或者个人的名义将款项外借来获取相应的利息。（2）擅自提取现金。这种手法经常出现在公立医院内部各项财务制度不规范的部门当中。是指财务相关人员利用手上的权利，非法签字盖章，采去存根不记账等一些方式，从而将提取的现金占为己有。（3）混用“现金”和“银行存款”科目。财务相关人员利用手中的权利，私自在财务账目处理过程当中，银行存款与现金收支业务统一处理，共同计帐，采取两种收支业务互相顶替的方法，达到套取现金的目的。（4）出借转帐支票。通常是指会计人员利用工作上的便利以及手上的权力，把转账支票外借，当事人从中收取出借费用，获得回扣。（5）转帐套现。通常是指财务工作人员把业务收存入到其他账户，再通过这一账户提取现金。这种行为就是最为典型的转移资金贪污行为。（6）入银陷现。是指相关财务人员利用手中的权力，把支票兑现之后，只对银行存款日记账做记录，从而能够把兑现金额据为己有。实务工作中，由于医院的现金日记帐和银行存款日记帐是分别记载的，如果不实地对照检查，这种手法极难被发现。（7）利用核算软件修改账目这是一种新的舞弊手段，电子记账账目一般是不能随意修改，但存在程序人员与财务人员串通通过后台修改账目，如：对一次业务通过后台两次报账处理，账目反映两次支出，财务相关人员对利用账户余额平衡原来的数据，采取提现不记账的手法，最终实现将现金放入自己口袋。

（三）审计方法缺乏创新，未能有效识别审计风险

传统的银行存款管理审计主要是通过内部控制调查和实施具体的审计步骤后，再通过编制审计工作底稿、审计报告等程序至审计终结，在实施审计工作，采用的是传统的方法，两种步骤并没有明显的界限，既可以分别实施，又可以同步进行，相互关联，相互渗透。所以，开展审计首要做的工作的是银行存款内部控制制度的评估，内部控制评估工作做得好，能够在一定程度上规避更多的审计风险发生，提升审计工作水平，而在实际操作中制度测试中，由于对流程环节的分析不准确，会增加审计风险的发生概率，在实施审计过程中，又会因为抽样不准或抽样的样本不够，导致审计判断失误，导致审计风险，从而影响审计结果和审计质量。

二、规避银行存款风险的审计应对

（一）检查被审计单位内部控制制度

1.开展不相容岗位机制核查工作

不管电子技术如何发展，不相容岗位的相互牵制始终是规避资金流失风险的一种重要手段，因此，核查医院银行存款管理内部控制情况，首先是核查银行存款授权、执行、核查等工作职责是否划分清楚;其次核查支付银行存款办公用章是否有分设两人或以上专人保管;出纳与会计的职责是否严格分离;日记账是否根据经审核后合法的收付款凭证登记入账，是否逐笔序时登记;支出是否经过核准、审批;支票是否按顺序签发，作废支票是否加盖“作废”戳记，并与存根一同保存;自助机收费取代手工收费后是否建立不相容职务制约措施等;通过核查，能够了解单位银行存款管理最基础的内控情况。

2.开展银行账户审查工作

审计人员进行该项检查时，首先要了解被审查单位是否存在多头开户的现象，而后对基本账户以外的账户开设的理由以及开设的手续是否合法合规进行审查：首先审查开户是否有正规的审批文件;是否明确专项资金，专户专款专用制度，其背后是否隐藏商业银行给予的揽蓄揽贷回扣等问题;其次是检查单位是否存在利用账户私设小金库问题;重点是对大额资金使用情况、利息收入情况进行检查;三是对已经注销的账户对其开户及销户原由做出全面细致的调查;四是银行账户资金流转以及其他业务方面是否一直保持合理。对于已组建医联体的公立医院，还需延伸调查其二级单位开户及其账户情况，独立法人机构是否单设账户、非独立法人机构是否私设账户等，如果存在多个或者是存在“呆死”账，可根据这一管理漏洞和存在的问题，逐一到银行核实账户的余额，资金的转账情况，其最终目的是检查该单位否存在利用二级机构私设小金库、转移资金等问题。

3.开展银行存款收付业务内部控制流程调查

实现银行存款管理目标，合理设户和不相容职务有效牵制是基础，银行存款收付业务流程控制是关键，因此，要实现银行存款审计目标，需全面掌握银行存款收付业务流程控制情况，了解收付业务运行各环节的风险等级，才能有效实施审计。鉴于公立医院银行存款流动性较强流程环节关联较密的特点，银行存款流程调查一般采用调查表法，调查的内容应包括收付业务运行全过程的管理制度建立、执行以及管控措施、程序执行等情况。

通过银行存款内部控制流程调查，了解到各流程环节风险等级，确定审计关键点和程序，为开展下一步的审计工作打下良好的基础。

（二）根据确定的实质性测试的关键点和程序，对银行存款实施审计

1.全面检查银行存款存在的真实性

检查银行存款的真实性，最直接有效的方法就是检查存款利息与存款额度的匹配情况，存款利息的水平高低与存款数量有着直接关系两者成正比。对此，审查人员就可以根据银行的存款利息收入来判断该单位实际存款数额，其实就是对日记帐登记存款总数进行核对。假若发现利息收入要远远低于实际存款额度时，那么该单位有可能存在利息私吞问题。假若发现利息收入要远远高于实际存款额度时，而与存款额度并非一致，那么该单位就有可能存在私设多个账户隐瞒收入等问题，若发现这种情况，要对相关情况进行进一步调查核实。

2.仔细核对银行对账单流水

首先，鉴别银行对账单的真伪。对检查过程中发现的疑点重重的对账单，要邀请银行工作人员或者是到银行去一一对证核实。比如说，检查发现有虚假性的对账单，必须带虚假性对账单到银行现场打印出银行对账单，检查是否存在财务人员伪造公章，自己私自制造对账单侵吞公款等事实行为。其次，要全面细致的核对账单资金流动情况以及与日记账是否一致。必须查看银行存款日记账是否序时登记，查看存款与日记帐数据信息是否一致。如医院内审机构对下属分院财务收支审计，审计人员通过查阅银行对账单明细，发现当年同月有几笔大额的整数支出，下个月又有几笔比较小额的整数收入，对于存在的这种问题，审计人员抽查被分院的银行明细账以及银行对账单进行一一的核对，检查两种对账单是否能够保持一致，然而，在检查过程中却发现分院明细账根本未存在发生额记账，这就存在有关人员私自挪用公款，在当个月多笔还款一进一出，分批次，多次归还，并且必须在月底之前全部归还完毕，这就使得余额与账面数字一致，对于这种漏洞如果不是进行全面的审计审查是不容易被发觉的。审计人员以银行对账单流水为主线，顺藤摸瓜，最后查清某财务人员利用分院与本院合并期间管理上的疏漏，挪用公款，幸亏发现及时，所挪用的公款及时追回，以最大限度的能挽回最少的损失，避免给单位造成更加严重的损失。第三是进一步核对对账单和银行存款明细账，银行对账单是银行存款收付业务最直接最真实的凭证，尤其现代电子凭证，审计人员必须要对审计期间所有的对账单进行核对。对限额以上的资金流水以及存款日记账采取一一对照的方法开展核对工作。假若存在入账资金收付情况，但是未形成账目，当这种情况出现时，审计人员要开展日记账审计工作，假若出现没有入账的资金收付，就要对造成这种情况的各种因素来具体分析。

3.重点审查未达账项和余额调节表

未达账项和余额同调节表的审计，也是开展银行存款审计工作的重要内容，根据未达账编制的余额调节表，如果双方余额相等，一般可以认为双方记账没有差错。审计过程中，还需对部分未达账进行抽查，如未发现用途来源不明的款项，该调节表可真实的反映银行存款的真实性，发现有异常，将进一步进行未达账的调查。

4.通过审查现金流量表深入审计

首先，要高度重视净现金流量大额为正数，还要对大额为负数时的投资情况，做到足够的重视。再就是对医院货币资金余额的真实性做出正确的判断，是否存在与收入不匹配的情况，还一个问题就是医院账面明明有充足的资金，还不断的向银行申请贷款，外债额度不断提高，却又向银行高额举债，规模逐年增长，根本不符合正常的经营策略。发现类似问题，必须要追查高额举债的原因。如某三级甲等公立医院在两年之内，银行贷款增加额度达4.6个亿，后经审计发现，该几笔贷款均为政府行为，政府下达指令性指标要求医院为该市城发集团担保贷款，这种行为违反了国家卫计委规定，公立医院不得以项目建设等名义贷款的规定，也给医院资金运行带来巨大的压力，审计对此提出整改建议，要求政府及时归还。

（三）开展银行存款流程审计探讨

现代互联网的迅速发展给银行存款审计带来新的挑战，传统审计方法的缺陷和不足凸显：（1）符合性测试和实质性测试难以区分，有的方法缺乏科可操作性程序如：如采用抽样的办法;（2）审计发现的问题揭示深度不够，审计评价证据支撑乏力;（3）审计结论缺乏发展视角，审计报告缺乏创新，千篇一律，没有什么新颖之处;（4）审计建议空泛，多是就事论事，整改不能举一反三，没有操作性。相对传統审计方法，流程审计能更准确识别风险、更有效控制审计风险等优势，探讨医院银行存款审计是以业务收入流程和业务支出流程为审计主要对象，通过对该两项业务的梳理、分析和初步评估，逐步了解业务的组织、管理和操作状况，依据确定审计的关键点以及对应的测试方法与步骤，然后进行实质性测试，发现或确认流程审计和操作中存在的问题和缺陷，并提出相应的流程改进建议，对提升银行存款审计工作质量更具实效。

参考文献：

[1]周红.银行存款审计风险的防范方法[J].中国审计，2015（16）.

[2]孙镝飞.流程审计[J].中国内部审计，2016（9）.