傅丹妮

【摘要】在比较中国会计准则和澳大利亚会计准则的基础上，本文通过理论分析研究了两国会计概述，会计准则体系以及会计准则之间的主要差异，并发现中国会计准则存在的问题和不足，从而吸收经验，促进中国会计准则的发展，使中国逐步进入世界主要会计发展国际化的行列。我国高职会计课程的教学仍处于探索和尝试阶段。会计人才是否能够满足行业和企业的需求一直是讨论的中心。为了满足客户对会计专业人才的需求，我国高职会计专业人才的培训模式可以参考澳大利亚THE模式，以进行进一步的改进和完善。本文借鉴澳大利亚高等职业教育的经验，分析了澳大利亚高等职业教育的特点和中国高等职业教育的现状。中国的主要会计职业教育应重视对学生教育能力的培养，在教材建设中应加强理论与实践的联系。在教学方法中，必须强调学生的主要地位。在考核体系中，拟加大平时考试的比重，从而得出TREE教育对我国高职会计专业人才培养的启示。

【关键词】中国会计准则 澳大利亚会计准则 高职教育 会计文化差异

一、澳大利亚高职（TAFE）教育概况

澳大利亚TAFE的定义：全称是Technical and Further Educa-tion，通常是职业培训机构的总称。它是澳大利亚职业技术教育的典范。与中国的职业培训机构一样，TAFE也提供各种类型的专业以及成千上万的职业和非职业培训课程。每门课程都具有实用性，学生可以选择他们有兴趣的课程参加，包括会计专业。TAFE机构是由澳洲国家政府通过建立的，目的是负责提供教育和培训。之后TAFE学生毕业，澳洲政府会给毕业生颁发高职教育毕业证书，相等于中国高职院校给学生颁发的毕业证书。TAFE可以称为是澳洲最大的教育系统之一，根据统计数据显示，澳大利亚普通高校共有75万学生，而TAFE系统就有127万学生，约为澳大利亚普通高校学生人数的1.7倍。TAFE是澳大利亚联邦政府和各州政府联合投资的。TAFE是一项基于研究知识技能的高等职业发展教育。他们所培训的职业会计人员将获得职业资格证书。澳大利亚高职教育的内容與就业标准非常一致，因此对于促进学生找到对口的工作具有积极意义。它是澳洲本国框架体系下工业驱动的教育和培训系统。它具有非常重要的特征：TAFE执行澳大利亚统一的国家资招认证并采用基于技能的培训系统。多元化，并拥有一支由高水平教师组成的“双师教师”教师队伍。澳大利亚已经培训了TAFE系统毕业生中的大量专业人员和技术人员。

二、中国高职会计专业概况

中国的高职教育行业正在不断发展并进行深入研究，实践教学已变成中国高职教育中最重要的课题之一。尽管与西方其他发达国家相比较，我国会计专业实践的教学起步比较晚，职业会计专业教育改革发挥了越来越重要的作用。在课程方面，应用型大学开发了一个职业模块，以培养能够解决实际问题的一线应用会计方面的人才。同时，大多数高校都在校园内建立了模拟培训室，以广泛地提高学生管理会计程序的能力。一些大学还提出并实施了针对校外企业的会计人才培训模型。尽管中国的职业会计人才培养模式还有更大的发展和创新空间，但是职业会计人才独特的知识和技能结构已经有了很大改进。

三、中国和澳大利亚会计准则概述

（一）会计准则定义

会计准则，是规定企业会计核算。为了确保和提升管理会计数据信息的可靠性，对经济社会活动中发生的业务发展存在的的具体会计问题进行引导和规范。

1、澳大利亚关于会计准则的定义

在澳大利亚，没有完整而精确的会计准则定义。它主要参照国际会计准则实施。它指的是特定的成员组织制定和完善项目的开发符合标准的会计方法，制定资产和负债，以及相关的经济活动部门的指导方针。

2、中国关于会计准则的定义

中国会计准则，其目的是在公平公正的基础上建立一种会计处理方法，并允许不同会计期间的结果和不同实体之间的比较，并且它是一部结合管理会计和会计报告的文件。它会根据不同运营性质的企业的使用情况，将会计标准划分成营利性组织和非营利性组织。现在，中国公司使用的会计准则包括基本管理规则和特定工作规则，其中还包含与概念框架相似的内容。

（二）关于中国和澳大利亚会计准则的演进历程

1、澳大利亚会计准则发展

长久以来，澳大利亚一直是英联邦和英国领导的殖民地。英国会计法令和惯例对此产生了长远的影响。澳大利亚采用英国的公司法作为澳大利亚会计准则的范本。在，940年代，参考了英国发布的会计准则和准则对澳大利亚的资产负债表和损益表进行了解释。随着跨国业务的增长，所有国家都将注意力转移到解决与协调国际上的会计准则问题。随着澳大利亚会计发展组织的创新为国际融合开辟了新阶段。自1984年澳大利亚会计信息准则进行审核管理委员会（以下简称ASRB）成立时间以来，澳大利亚政府一直在干预企业会计行为准则的拟订和实施。该机构经过正式培训并获得政府帮忙，这与以前的专业会计机构不同。它负责制定会计准则委员会和公共部门会计准则委员会的会计准则，其主要任务是批准和验证。澳大利亚会计信息标准委员会（ACSB）和ASRB是合并公司，并指定ASRB作为中国拟订和发布管理组织会计准则的标准。

深入研究改革会计机构的可能性。澳大利亚会计准则委员会（以下简称AASB）成立于1991年，以代替ASRB。根据澳大利亚公司法，AASB负责准备和发布私营部门的会计准则。

从2000年到2002年，澳大利亚会计准则委员会审查并发布了五项新的准则。并修订了17项原始准则。

2004年，澳大利亚完成了全部过渡到IFRS会计标准与国内上市公司的要求，准备按照国际财务报告准则（A-IFRS）的财务报表。

从2005年，月起，所有上市公司都实施了国际会计准则，该准则与国际会计准则基本相同。中国和澳大利亚的会计准则之间也没有很大的区别，他们觉得会计准则应该是一个标准化的会计制度。但是，从中国和澳大利亚发展的历程来分析，两国的会计准则反映了两国之间国情的特征。除经济和文化原因外，对国际金融标准的吸收要早于中国。

2、中国会计准则发展

拟订中国会计准则的过程可以分成四个不同的阶段：会计工作准则探索阶段;会计准则逐步建立阶段;会计准则发展阶段;会计准则完善阶段。

从80年代初到80年代后期，这是探索中国会计准则的阶段，已有约10年的历史了。在20世纪90年代，逐步建立会计准则。在此期间，中国财政部除银行，保险公司和证券公司外，还颁布了《金融企业会计制度》和《企业会计制度》。投资公司和基金公司的业务是非常特殊的，所以中国就已经开发了这样的系统。同时，为规范我国小型企业会计程序的发展，颁布实施了《小企业会计制度》。

2006年后，中国正式加入WTO，全球经济一体化和资本市场全球化迫使会计标准趋同。2006年2月15日，财政部采用了新的会计准则体系，主要包括基本规定和38条具体规定。到现在为止，已经创立了较为全面的会计准则体系。

四、中国和澳大利亚的会计准则体系的比较

（一）澳洲会计规范体系

澳大利亚是英美体系的组成部分，在一定程度上，它的公民和专业团体可以监测评估标准的发展，以确保会计准则的完整性。澳大利亚会计准则体系的具体内容包含以下三个级别：

第一级别：“公司法”。澳大利亚最高的会计法。所有企业都应遵守会计准则“公司法”的规定。

第二级别：《澳大利亚证券管理委员会法》。具体实施法律监督的“公司法”。第三级别：澳大利亚证券交易所制定并发布上市指南。这些措施包括会计标准，例如报告和披露上市公司的财务信息。这些规定的执行要求在上市公司和证券交易所之间签订劳动合同。如果公司不遵守上市公司的规定，它将失去E市的资格。并实行一体化的中国国际经济金融服务标准。自2005年1月1日起，澳大利亚会计准则主要包括：AASB准则，UIG摘要，AASB政策以及公告和AASB解释公告等。作为澳大利亚的主要商业企业，不仅应用公司会计系统，还应用澳大利亚会计标准委员会（AASB）发布的会计标准。

澳大利亞会计准则已有50多年的历史。他们在私人专业团体的巨大作用下成长。通常，这些标准范围更广，更符合国际趋同的程度。

（二）中国会计规范体系

中国是大陆体系的一部分，会计准则是中国政府拟订的政策。它是法律体系的一方面，具有约束力和强制性。中国的会计准则体系分为基本原则和具体原则，具体包含以下四个层次：

第一层次：会计法律。目前，主要研究是由全国人民政府代表大会常务委员会拟订的《会计法》和《注册会计师法》。

第二层次：行政法规。主要是由国务院会计立法颁布的，目前受法律效力方面紧随会计法的《总会计师条例》和《企业财务报告条例》的约束。

第三层次：部门规章。应符合具体标准包括由我国财政部颁发的会计准则、会计制度，会计核算、对外报告财务报告。包括三个等级：基本会计准则;具体的企业会计准则;会计准则指南。

第四层次：规范性文件。每家公司都开发自己的内部控制管理系统和会计信息基础来标准化其工作。

五、中国和澳大利亚会计准则的主要差异

（1）在内容方面，我国和澳大利亚会计准则之间依旧存在差异。

中国目前缺乏概念框架。在拟订会计准则时，澳大利亚和其他发展中国家的会计准则具有与标准相同的定义框架。但是中国没有这样的概念框架。但是，中国并未采取一致的办法来拟订会计准则，而是采取了“头痛医头，脚痛医脚”的方法来区分会计准则之间的个体差异同时，中国并未解决许多管理会计报告标准的存在（如合并企业，财务报表合并，员工福利义务，金融工具，所得税，政府补助，资产减损等）发布具体工作标准。此外，我们的标准不要求披露某些重要的会计信息，例如金融工具的公允价值，停止营业的部门，计算每股收益（包括摊薄）的方法，分步报告等。但是，就某些公司的会计人员的业务问题而言，现行的中国会计信息和监管管理系统标准也与国际会计标准不同。例如衡量一个商品进行销售和提供劳务，债务准备和最佳估计的确定研究方法，债务准备的范围，追加资产的建设，利润分配计划，债务重组等。

（2）从形式上看有中国和澳大利亚的会计准则之间的巨大差异。

我国的会计准则的形式要求相对简单明了，而澳大利亚和美国会计准则的文本则更为详细。国际上的会计准则具有不同级别的会计准则及其解释和技术披露。在中国，会计准则没有这样的细分。

（3）在制定准则方面，中国和澳大利亚的会计准则之间存在重大差异。

会计准则委员会只是一个咨询组织，会计准则由中国财政部有关会计部门制定。寻求标准化进程的意见，范围相对有限。

六、结论

通过对比中国和澳大利亚两个国家之间的会计制度发展情况和具体的会计准则，意识到由于政治和经济情况的差异，中国和澳大利亚具有不同程度的差异。作为发达的资本主义国家，澳大利亚的会计制度和先进的会计准则值得中国参考。中国企业会计准则的建立和发展依然存在问题和差距。中国应该吸取澳大利亚的成功经验并与世界各国接轨，趋向于会计国际化的发展，并进入了国际化会计的道路，因此迅速努力促成与国际财务标准的高度融合。同时，中国和澳大利亚的会计从业者还应加深对两国会计准则的理解和掌握，特别是深入理解具体准则之间的差别，以便更好地解决经济合作与发展的具体问题，并且促进两国之间贸易的未来发展，为两国合作做出贡献。在中国，发展高职教育，尚需借鉴澳大利亚的成功案例。对高职院校会计学的教学还需要学校，国家和地方政府的合作与支持。澳大利亚TAFE专业高等职业教育在改革中国高级会计专业教育模式方面仍具有重要的研究和基准价值。它在拓宽学生的国际视野和提高他们的整体竞争力方面发挥了有效作用。

注：该文为重庆教育科学“十三五”规划课题《基于“灵商”培育的高职学生职业认知路径探寻——以会计专业“会计基础”课程创新设及应用为载体示例》（编号：2018-GX-440）阶段性研究成果。