摘 要：全面预算管理是落实企业战略目标的实施工具，以数字化形式将企业战略目标精细化分解为预算管理目标，围绕预算管理目标编制预算计划，对企业业务活动、管理活动提供指导。全面预算管理具有全局性与系统性特征，能够有效改善企业经营管理效益与效率，提高企业内部资源配置效率，增强企业市场竞争力。文章分析了全面预算管理的重要作用，然后以A企业为例进行案例探讨，分析了A企业全面预算管理实施存在的问题，并在此基础上提出了改善对策。

关键词：企业;全面预算管理;对策

一、 企业实施全面预算管理的重要意义

（一）保障企业战略目标得以落实

全面预算管理以企业战略目标为导向，从企业发展战略高度进行统筹规划。通过对企业战略目标进行具体量化，将其分解为具体预算指标，根据内部组织机构以及岗位职责进一步将指标进行细化，从而有效将战略目标落实到具体岗位。在预算执行过程中，对企业预算计划实施情况进行动态监管，加强对预算执行的管控力度。将企业预算目标与企业预算执行情况进行对比，考核企业预算完成情况，从而能够发现全面预算管理存在不足，及时修正偏差，有效保障企业战略目标落实。

（二）提高企业资源配置效率

全面预算管理从企业战略目标出发，对企业各项经济业务活动进行统筹规划，合理配置企业资源，从而提高企业资源配置效率，增强资源产出效益。企业预算编制需要通过各部门之间沟通、合作，提高预算方案编制的科学性、合理性，而且还能够提高企业内部部门之间的协调性，从而实现企业有机统一，提高企业的整体联动性。

（三）加强企业信息沟通与风险防范能力

全面预算管理能够有效加强企业内部沟通与交流，预算编制过程中需要全面参与，各个部门通过沟通与交流，加强部门间业务联系，通过相互沟通与交流，提高预算编制的科学性。另外，全面预算管理能够有效提高企业风险防范能力，企业经营发展过程中潜在风险因素较多，通过对预算执行监管与考核，及时发现预算执行过程存在的偏差，进而制订调整与应对措施，提高企业风险防范能力。另外，全面预算管理以企业战略目标为导向，通过综合分析外部因素与内部因素，对预算方案进行及时调整。

二、 A企业全面预算管理实施存在的问题

A企业成立于2013年，企业成立之初以教育软件、系统开发为主营业务，随着企业规模不断扩大，开始逐步拓展周边板块业务，包括教育咨询、企业管理咨询以及设计类服务。由于市场竞争日益激烈，A企业亟须实施全面预算管理以支持企业全面发展的战略规划，强化对企业经济业务活动的控制，从而改善企业经营管理效益。

（一）预算组织结构设置不合理

预算组织结构是全面预算管理实施的重要基础，A企业预算组织结构基本覆盖了企业各项经济业务活动与管理活动，但许多部门并未清晰认识到部门在预算管理中承担的重要职责以及应发挥出的作用。首先，A企业虽然设置了预算管理委员会，但内部人员并未充分认识到全面预算管理的作用，认为全面预算管理只需向企业各个部门下达经营指标即可。其次，A企业并未设置独立的预算管理部门，预算管理工作主要由财务部门下设的预算小组进行负责，包括预算编制、预算考核等。不仅会分散财务部门工作精力影响全面预算管理工作的效率，而且会影响全面预算工作的独立性。而且，A企业预算编制工作由财务部门进行独立完成，其他部门按照财务部门要求报送材料，并未参与到全面预算管理编制工作，影响预算编制的科学性。

（二）预算编制方法单一

A企业预算编制由财务部门进行独立完成，具体编制过程以企业历史财务信息数据为依据，预算编制人员结合企业发展需求与经验判断进行适当调整作为企业预算管理目标。企业财务人员为减少预算编制工作量，提高预算编制的可操作性，企业采用增量预算编制方法，提高预算计划的可执行性。但是企业经营管理过程中许多费用项目特点存在较大差异，采用增量预算编制方法导致预算计划缺乏科学性与合理性，从而影响全面预算管理的职能作用。例如，企业2018年广告宣传费用预算目标为388万元，当年实际发生额为471万元，预算差异率达到21.39%;招待费用2018年预算目标为181万元，当年实际发生额为264万元，预算差异率达到45.86%。

（三）预算考核机制不完善

全面预算管理具有全方位、全流程以及全员参与的特征，预算考核工作应当以全体员工为预算考核对象，从而保障企业预算考核的公平性与客观性。但A企业实际预算考核工作主要以管理层与部门主管人员作为预算考核对象，忽视了对基层员工的预算考核。事实上，基层员工作为预算执行的关键参与主体，企业应当对其进行预算考核，从而能够帮助企业找到预算管理存在的问题，及时进行改进。另外，A企业预算考核主要以财务指标完成度作为考核重要依据，忽视了对非财务指标的考核，容易造成管理层短视行为，追求短期利益最大化，影响企业长远健康发展。例如，A企业技术研发人员是企业的核心竞争资源，是企业实现长远发展的资源基础，但A企业并未对人力资源管理方面进行预算考核，导致考核结果片面，缺乏科学性。

三、 加强A企业全面预算管理的对策

（一）重塑预算组织结构

首先，A企业应当重塑组织结构，设立独立的预算管理部门提高预算管理的独立性。同时，A企业可以建立三级预算组织管理体系，预算管理委员会作为决策机构，预算管理部门负责预算政策制订、预算管理目标设置、预算考核等，各级预算责任主体负责预算方案执行工作。其次，A企业应当提高全员参与预算编制的积极性，明确各个部门参与预算编制工作。预算管理部门将预算部门进行分解，由各个部门根据细化的预算目标制订预算计划，提交至预算部门进行审核与调整，最终提交至预算管理委员会进行审批。

（二）灵活选用预算编制方法

A企业应当结合收入、费用等项目特点灵活选用预算编制方法，从而提高预算编制的科学性与准确性，有效发挥出全面预算管理的指导作用。针对变化趋势较大的项目可以选择零基预算、弹性预算等编制方法，变化趋势较小的费用项目可以采用增量预算或固定预算编制方法。例如，企业广告宣传费用以及招待费用每年变化趋势较大，采用零基预算编制方法，能够提高预算编制准确性与科学性。企业固定资产折旧、无形资产摊销可以采用固定预算编制方法，办公费用可以采用增量预算编制方法。总的来说，结合收入、成本费用发生特点灵活选择一种或多种预算编制方法，从而提高预算编制的合理性与科学性。

（三）完善预算考核机制

首先，A企业应当完善考核指标体系，将非财务指标纳入预算考核体系中，从财务与非财务角度对企业预算执行情况进行综合评价，从而提高预算考核的科学性，更加清晰审视企业经营管理存在的问题。其次，A企业应当制订全员考核机制，将基层预算执行人员纳入预算考核体系中，保障预算考核的公平性，激发员工工作积极性，从而发挥出预算考核的激励作用。再次，A企业应当加强目标考核管理，健全考核程序，包括考核目标制订、实施以及评价。最后，A企业应当完善预算管理辅助机制，包括预算监管机制、预算考核以及预算调整机制等，从而保障预算方案得以有效执行。

四、 结语

在市场化竞争背景下，企业需要不断加强内部管理，增强企业风险抵御能力。通过实施全面预算管理能够对企业进行规范，加强企业监督与控制，从而有效改善企业内部控制现状，提高企业经营管理效率。文章通过对A企业全面预算管理实施存在的问题进行分析，提出A企业应当重塑预算组织结构、灵活选用预算编制方法、完善预算考核机制的对策，以期能够有效改善A企业全面预算管理现状。

参考文献：

[1]韦琳.LD公司全面预算管理的问题及对对策研究[J].天津财经大学，2019.

[2]杨如冰，王玉.以全面預算管理为基础的企业内部控制分析[J].财会学习，2019（11）.

作者简介：

王明蕾，济南创意广场文化开发有限公司。