何国强

【摘  要】本篇文章根据复杂体系性原理，剖析大型工程审计风险系统的根本特性，明确了大型工程审计风险的范畴，研究了大型工程审计风险的系统结构，建设了大型工程审计风险的模型构造，探寻了大型工程控制审计风险的科学策略;为系统剖析、预估和管控大型工程审计风险的实际操作提供了创新的方式。

【关键词】大型工程;工程审计;风险模型

一、引言

大型工程的审计项目所囊括的风险因素多种多样，而且这些因素始终穿插在工程项目建设的全过程中，时刻影响着工程项目：审计的科学性，可是这些风险因素并不具有独立不变的特性，它们本身具备层次关联性和变化的特性，正是因为因素多样性及其本身特性造成了大型工程审计认知与管控具有一定的难度。基于复杂的体系性原理，对大型工程项目的审计风险进行探究剖析，建设大型工程审计风险的模型构造，是科学管控审计风险、提高工程审计水平、确保工程建设的各个项目顺利竣工的重要方式。

二、大型工程审计风险系统的构造剖析

（一）大型工程审计风险系统的基本内涵

大型工程审计其本质是一种经济监督活动，是由负责审计的机构监督政府及其职能部门、国有企业、事业单位等管控和利用财政资金、关系社会公共利益、公共安全项目、使用国有资金投资、国际组织贷款援助资金等项目进行专项审计监督。审计的风险指的是风险在审计行业领域中所表现出来的具体形式，具体表现为审计的相关事项具有致命的错误，而负责审计的主体在审计时候提出不合理审计建议的概率。

（二）大型工程审计风险系统的内部构造

大型工程审计风险系统的产生过程：由工程项目本身及其施工环境造成工程项目建设固有风险，经过工程项目管理的科学控制，再经过工程项目审计再一次降低减小风险后，最终由负责审计的主体承受的风险就是所谓工程项目审计风险，是一个审计风险逐渐变小降低的过程。在这个过程中，可以将大型工程审计这个多层繁杂的系统分为三个部分即风险源头的子系统、控制的子系统、风险受体的子系统。风险源头的子系统：指的是工程项目建设的固有风险，具体表现为工程项目审计风险产生的源头，是造成审计风险问题的重要条件。风险控制的子系统：指的是工程项目管理，具体表现为被参与工程建设的各方通过内部管控，及早地避免、预防、修补工程建设中出现的巨大漏洞。风险受体的子系统：即风险承受者。大型工程中负责审计的主体由审计机关、社会审计单位和内部审计机构所构成，三者都属于审计风险的承受者。

三个子系统之间的关系：风险源头的子系统是风险控制的子系统管控的目标，影响风险控制机制的建设，还是风险受体的子系统所负担的风险来源;风险控制的子系统能够减少风险受体子系统所需负担的工程项目建设的风险，风险受体子系统也可以反过来对风险控制子系统提出风险控制的要求，从而影响风险控制机制。三个子系统相互之间的既是独立的又是关联的，风险源头的危险性、风险控制的有效性，还有风险受体的易损性都决定了大型工程审计风险系统的运转狀态，决定了大型工程审计的风险水平。

三、大型工程的审计风险结构模型之构造

所谓的大型工程的审计风险模型构造，本质上就是将审计风险以数学的方式进行表达，如此表达方式能够清楚地认识到影响审计风险系统运转的各种要素，也能促使我们清楚认识各个要素相互之间的关系，本质上审计风险的大小是由各种要素共同决定的，数学表达方式可以全面反映审计全程的整体风险。通过科学构建大型工程的审计风险结构模型，正确树立评估审计风险的科学指标，就可以科学测评审计过程的风险水平，并以此作为确定最终审计方案的根据。本文所建设的大型工程审计风险结构模型为：大型工程的审计风险水平=风险源头的危险性×（1-风险控制的有效性）×风险受体的易损性。

关于风险源头的危险性。大型工程的风险源头危险性指的是风险源头产生恶性效应的可能性，发生的可能性越高，危险系数也就越高。风险源头从体系的层面可划分为工程项目建设的规模、工程技术复杂性程度、外部区域环境因素等。关于风险控制的有效性。风险控制的有效性指的是利用工程项目管控系统，可以及时避免、并弥补重大工程建设风险的概率。而风险控制系统比较庞大，具体包含了工程建设参与各方的资质和信用建设、内部和外部协作机制的构建、功能齐全的管控体系等。关于风险受体的易损性。审计的主体易损性指的是负责审计主体无法精确地审计出工程项目建设中存在的问题，而负担工程建设项目审计风险的概率，这是由审计内部控制、审计方参与时间、前期审计调查影响、审计工作者的综合素质和审计专业技术水平所决定的。

四、大型工程的审计风险结构模型之应用

在大型工程审计目的是项目合法合规性管理、工程造价方面估算、概算、预算、结算和决算的合规合理和数据准确，为整个建设项目总目标服务，即符合工程造价、工期、质量、安全、廉洁和环保目标相统一。对于负责审计的主体而言，即风险受体的子系统，其最重要的任务就是把审计风险把控在一定的范围之内。

（一）强化审计主体的内部管控机制

负责审计的主体根据国家的相关法律法规，完善内部的管控机制，明确审计组织内部的职权与责任，进行审计质量控制，包括审计底稿的原始资料真实、完整收集、逐级专业审核，严格遵守审计纪律，履行审计人员对相关利益单位、利益人员回避制度，审计小组建立参与人员专业优选、明确工作范围、责任界限和审计质量考核体系，建立廉洁、高效和高质量的审计主体管控体系。

（二）全过程追踪式审计

目前大型工程大多数选择的是事后审计的方式，审计参与的时间出现了明显滞后现象，掌控的审计信息不齐全，无法及时处理所面对的各种问题。因此大型工程的审计应当选择全程追踪式审计，确保事前、中、后的全方位管控，全方位对工程前期策略、招标和投标、隐蔽工程施工和验收、资金的投入、工程款的结算，还有工程质量的担保等做好追踪式审计，保证问题得到及时处理，提高审计整体质量和效率。

（三）构建立体的风险审计平台

大型工程的审计工作是一种非常要求专业技术的职位，必须精通各种必要的专业技术知识，比如财务的专业会计知识、基础审计方法、基本规划建设的预估决算、工程项目建设、经济和法律，以及环境等各方面的知识。一方面，审计工作人员要不断的学习更新知识，提高自身的审计专业水平，另一方面，大型工程的繁杂性表明仅仅靠审计机关、审计机构或者社会审计单位的审计资源是无法满足现代对于审计工作所提出的时代要求，还必须构建有权威的专家学者团队等组成的立体风险审计平台，利用多方的经验、学识、文献和数据的积累，充分利用各个专业审计机构和各位权威专家学者累积而成的独特优势。

结语：

大型工程的审计风险系统是由互相关联和制约的各种因素组合而成的多层次繁杂系统。本篇文章利用复杂的体系性原理深入地剖析了大型工程的审计风险系统，将审计风险中的各种问题进行具体化、逻辑化，在这个基础上构建了由风险源头的危险性、风险控制的有效性和风险受体的易损性三部分所组成的大型工程审计风险结构模型，为大型工程的审计风险系统剖析、评估、管控大型工程的审计风险提供了逻辑化创新思路，为科学降低减小审计风险提供具有参考意义的控制措施。

参考文献：

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[2]程书萍，张海斌，许婷.基于系统复杂性的大型工程综合审计模式研究[J].审计与经济研究.2019，24（05）：32-36.